Место и роль специальных режимов налогообложения в механизме стимулирования развития малого бизнеса

Важным аспектом налогообложения малого бизнеса является критерий признания предприятия малым. Общих принципов определения такого критерия не существует, и они широко варьируются между странами. Иногда в качестве критерия используется численность работников предприятия (в Бельгии до 50 человек, в Германии - до 500 человек, в Нидерландах – до 10 человек для малого бизнеса, до 100 для среднего). Распространенным критерием является совокупный годовой оборот предприятия (во Франции в пределах 3,5 млн. франков для фирм, реализующих товары, и в пределах 1 млн. для производителей услуг, в Испании до 500 млн. песет). В Италии определяется доход предприятия, который не должен превышать 360 млн. лир для предприятий в сфере услуг и 1 млрд. лир для остальных фирм. В ряде случаев критерии более сложные. В Бельгии и Великобритании предприятие, имеющее право на признание малым, должно одновременно удовлетворять ограничениям на численность занятых, совокупный годовой оборот и валюту баланса (в Бельгии эти величины не должны превышать соответственно 100, 145 млн. бельгийских франков и 70 млн. бельгийских франков; в Великобритании – 250, 11,2 млн. фунтов стерлингов и 5,6 млн. фунтов стерлингов) [8, с. 6 - 8].

В некоторых странах предприятие должно для признания малым удовлетворять одному из сложных критериев. В Люксембурге малые предприятия должны иметь оборотный капитал, не превышающий 500000 люксембургских франков и годовой оборот в пределах 2 млн. или прибыль в пределах 60000 люксембургских франков[8, с. 8]. Для средних предприятий ограничения устанавливаются на те же показатели, что и в Бельгии и Великобритании, но в Люксембурге пороговыми значениями служат 50 человек для штата, 88 млн. люксембургских франков для оборота и 44 миллиона люксембургских франков для валюты баланса.

 

Глава ІІ. Анализ практики применения специальных режимов налогообложения субъектов малого бизнеса в КБР.

2. 1. Состояние и перспективы  развития сферы малого бизнеса  в Кабардино-Балкарской республике.

В КБР проблема малого бизнеса является, прежде всего, вопросом самоорганизации населения, позволяющей властям снизить социальные издержки своих бюджетов, сбросить часть проблем - решить проблему занятости, бюджетного финансирования и т.д. Таким образом, даже если малое предприятие будет работать "в ноль" и платить минимальные налоги – это уже очень большое дело, большой положительный эффект: человек занят сам, организовал себе работу, ему ничего не надо от государства, его не надо опекать, не надо решать какие-то его социальные вопросы. В этом смысл малого бизнеса.

В  республиканской целевой программе «Развитие и поддержка малого предпринимательства в Кабардино-Балкарской Республике на 2002-2006 гг.» программе приоритетными для предпринимателей сферами в ней названы производство и переработка сельхозпродукции, развитие стройиндустрии и обслуживание жилищного фонда и дорог, курортный комплекс. До 2006 г. планируется создать 35 тысяч дополнительных рабочих мест, что наполовину покроет потребность республики [5 , с. 10].

По оценке Минэкономразвития КБР, в малом бизнесе республики трудится 51 тыс. человек или почти 17% занятых в экономике. Однако их вклад в валовой региональный продукт не превышает 12%.

Доля малых предприятий в приращении основного капитала не выше 2,5%. Предпринимательство тяготеет к быстроокупаемому, не требующему больших стартовых вложений бизнесу.

По расчетам Министерства экономического развития и торговли КБР вклад малого бизнеса в формирование валового регионального продукта в 2002 году оценивается на уровне 17%.

В Кабардино – Балкарской республике субъекты малого предпринимательства применяют в основном одну из двух систем налогообложения: уплачивают либо единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, либо единый налог на совокупный доход (валовую выручку). Оба эти налога заменяют целый ряд других налоговых платежей и позволяют налогоплательщику упростить ведение учета и представление отчетности. Однако часть налогоплательщиков – субъектов малого предпринимательства по разным причинам применяет традиционную схему налогообложения.

По данным Управления МНС России по КБР и МНС РФ (см. таблицы 3 и 4) на территории КБР удельный вес малых предприятий в общем числе юридических лиц на 2% выше, чем по России, хотя, например, «Российским обозрением малых и средних предприятий 2001 г.» регион и входит в группу «аутсайдеров» по степени развития малого предпринимательства [7, с. 71].

Таблица 3

Доля субъектов малого предпринимательства в составе предприятий и организаций, состоящих на налоговом учете по состоянию на 01. 01. 2002 г.

Наименование показателя	КБР		РФ
	Количество	Удельный вес, %	Количество	Удельный вес, %
Зарегистрированные юридические лица	10785	100,00	3100000	100,00
В том числе малые предприятия	3290	30,51	879300	28,36
В том числе предприятия, применяющие специальный налоговый режим	1260	11,68	202930	6,55
Плательщики единого налога на совокупный доход при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности	251	2,33	66830	2,16
Плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности	1009	9,36	136100	4,39

Распространенность в республике упрощенной системы налогообложении, учета и отчетности соответствует среднероссийскому уровню в части плательщиков – юридических лиц. Систему используют примерно по 7,6% зарегистрированных юридических лиц, имеющих право на её применение. Причем в КБР это составляет около 11% организаций, а в РФ – менее 9%.

Значительно большее распространение на территории Кабардино – Балкарии получила система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Удельный вес малых предприятий, переведенных на уплату данного налога, в КБР в 2 раза выше, чем в среднем по РФ. Возможно, что это в немалой степени обусловлено неодинаковым подходом к введению данной системы налогообложения в разных регионах России.

Удельный вес индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица в численности субъектов малого предпринимательства в КБР примерно соответствует среднероссийскому уровню (лишь на 1,7% ниже) и составляет 81,9 %. То есть большая часть данной сферы экономики представлена именно индивидуальными предпринимателями.

Таблица 4

Структура индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, состоящих на налоговом учете по состоянию на 01. 01. 2002 г.

Наименование показателя	КБР		РФ
	Количество	Удельный вес, %	Количество	Удельный вес, %
Индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете	14917	100,00	4496800	100,00
В том числе предприниматели, применяющие специальный налоговый режим	14118	94,64	1806400	40,17
Плательщики единого налога на совокупный доход при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности	626	4,20	130400	2,90
Плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности	13492	90,45	1676000	37,27

Кроме того, как видно из приведенных в таблице 4 данных, среди данной категории налогоплательщиков более распространено применение специальных налоговых режимов.

Так, если на один из предусмотренных для малого бизнеса режимов налогообложения перешли 38,3% кабардино – балкарских и 23,1% российских малых предприятий, то в отношении физических лиц эти цифры значительно выше – 94,6% и 40,2% соответственно.

Большая часть индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, зарегистрированных на территории Кабардино – Балкарии, уплачивает единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. В России же их удельный вес значительно ниже – 37% против 90% в КБР. Упрощенную же систему индивидуальные предприниматели применяют реже, чем организации, хотя в республике удельный вес данной категории налогоплательщиков почти в 1,5 раза превышает среднероссийское значение.

Таким образом, сложившаяся в КБР в сфере малого бизнеса ситуация в части применения особых режимов налогообложения может быть охарактеризована на фоне российской как более благоприятная. Особенно заметно это в отношении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, переход на которую является добровольным. В республике более распространено применение специальных налоговых режимов, предусмотренных законодательством для субъектов малого бизнеса, чем в среднем по РФ.

Сложившаяся к концу прошлого года отраслевая структура сферы малого бизнеса республики приведена на рисунке 3.

Рис. 3. Отраслевая структура сферы малого бизнеса КБР в 2002 г.

Большая часть субъектов малого предпринимательства сосредоточена в сфере оптовой и розничной торговли. Значителен удельный вес транспорта (7,4%) и промышленности (5,5%).Примерно по 2 – 3 % составляет доля субъектов, занятых бытовым обслуживанием, общественным питанием, производством сельскохозяйственной продукции и строительством.

Причем для распределения отдельных групп субъектов малого бизнеса по отраслям экономики характерны некоторые различия (см. таблицу 5).

В составе индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица порядка ¾ составляют лица, занятые в сфере торговли, причем большей частью розничной. Достаточно значительная часть индивидуальных предпринимателей сосредоточена в сфере грузовых и пассажирских перевозок – 8,3%.

Немногим менее 4% предпринимателей оказывают бытовые услуги населению, примерно по 3% заняты в сфере общественного питания и производства промышленной продукции.

Таблица 5

Распределение субъектов малого предпринимательства в КБР по отраслям в 2002 году.

Вид деятельности	Малые предприятия		ПБОЮЛ		Всего субъектов малого бизнеса
	Количество	Удельный вес, %	Количество	Удельный вес, %	Количество	Удельный вес, %
Бытовое обслуживание	26	0,73	961	3,81	987	3,43
Материально - техническое снабжение и сбыт	238	6,66	240	0,95	478	1,66
Общественное питание	110	3,08	781	3,10	891	3,10
Промышленность	934	26,16	659	2,61	1593	5,54
Связь	18	0,50	25	0,10	43	0,15
Сельское хозяйство	357	10,00	504	2,00	861	2,99
Строительство	387	10,84	248	0,98	635	2,21
Торговля	797	22,32	18709	74,21	19506	67,80
Транспорт	37	1,04	2087	8,28	2124	7,38
Прочие	667	18,68	994	3,94	1661	5,77
ИТОГО	3571	100,00	25210	100,00	28768	100,00

Распределение же малых предприятий по сферам деятельности несколько более равномерно и заметно отличается от структуры предпринимателей.

Во – первых, здесь преобладают предприятия, занятые промышленным производством (26%). Торговые же предприятия занимают лишь 2 место – их удельный вес составляет 22%.

Во – вторых, более значительна доля малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере строительства и производства сельскохозяйственной продукции (примерно по 10%), а также материально – технического снабжения и сбыта (6,6%), тогда как занятых здесь индивидуальных предпринимателей гораздо меньше.

За последние 4 года (то есть со времени введения на территории КБР единого налога на вмененный доход) наблюдается устойчивая тенденция увеличения числа субъектов малого предпринимательства, применяющих специальные налоговые режимы, что отражено на рисунке 4.

Рис. 4. Изменение количества плательщиков, применявших специальные режимы налогообложения для субъектов малого бизнеса в КБР в 1999 - 2002 гг.

Однако, как видно из приведенных в таблице 6 данных, этот рост носит достаточно неравномерный характер в разрезе отдельных категорий налогоплательщиков и разных систем налогообложения.

Так, если количество плательщиков единого налога на совокупный доход (валовую выручку) при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности увеличивается в среднем на 9,2% в год за рассматриваемый период, то темпы прироста количества налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, были значительно выше и составили примерно 39,1% в год.

Таблица 6

Динамика количества плательщиков единого налога на валовую выручку при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности в КБР в 2000 – 2002 гг.

Категория плательщиков	2000 год	2001 год	отклонение 2001 год к 2000		2002 год	отклонение 2002 год к 2001		отклонение 2002 год к 2000
	Количество	Количество	абсолютное	относит. (%)	Количество	абсолютное	относит. (%)	абсолютное	относит. (%)
Единый налог с совокупного дохода	766	877	111	12,7	1205	328	27,2	439	36,4
Юридические лица	203	251	48	19,1	237	-14	-5,9	34	14,3
Индивидуальные предприниматели	563	626	63	10,1	968	342	35,3	405	41,8
Единый налог на вмененный доход	13031	14501	1470	10,1	23635	9134	38,6	10604	44,9
Юридические лица	978	1009	31	3,1	946	-63	-6,7	-32	-3,4
Индивидуальные предприниматели	12053	13492	1439	10,7	22689	9197	40,5	10636	46,9