Место и роль специальных режимов налогообложения в механизме стимулирования развития малого бизнеса

2. 3. Результаты применения  специальных налоговых режимов  на территории Кабардино – Балкарской республики.

С увеличением числа налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения для субъектов малого предпринимательства, за период, прошедший с момента введения на территории республики единого налога на вмененный доход, соответственно росли и размеры поступлений по рассматриваемым налогам.

Как видно из таблицы 10, удельный вес поступлений по единому налогу  в составе платежей субъектов малого бизнеса за четыре года его применения вырос на фоне трехкратного увеличения налоговых платежей предприятий малого бизнеса.

Таблица 10

Соотношение размера платежей по единому налогу на вмененный доход и единому налогу на валовую выручку в КБР в 1999 – 2002 гг. (тыс. рублей).

Показатели	1999 год		2000 год		2001 год		2002 год
	Сумма	Удельный вес (%)	Сумма	Удельный вес (%)	Сумма	Удельный вес (%)	Сумма	Удельный вес (%)
Единый налог с совокупного дохода	16644	48,24	12545	19,77	21457	22,69	26957	22,03
Единый налог на вмененный доход	24157	51,76	50924	80,23	73112	77,31	95394	77,97
ИТОГО	40801	100,00	63469	100,00	94569	100,00	122351	100,00

Если в 1999 году удельный вес поступивших в бюджетную систему платежей по единому налогу на вмененный и на совокупный доход был примерно одинаковым (52% и 48% соответственно), то уже через год ситуации коренным образом изменилась в пользу единого налога на вмененный доход. По итогам 2000 года удельный вес последнего составил уже 80% и до сих пор остается примерно на том же уровне. Это объясняется в первую очередь обязательностью перехода на вмененку.

Таблица 11

Структура платежей по единому налогу на валовую выручку при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, собранных на территории КБР в 1999 - 2002 гг. (тыс. рублей).

Категория плательщиков	1999 год		2000 год		2001 год		2002 год
	Сумма	Удельный вес (%)	Сумма	Удельный вес (%)	Сумма	Удельный вес (%)	Сумма	Удельный вес (%)
Юридические лица	10913	65,57	10560	84,18	16862	78,59	23089	85,65
Индивидуальные предприниматели	5731	34,43	1985	15,82	4595	21,41	3868	14,35
ИТОГО	16644	100,00	12545	100,00	21457	100,00	26957	100,00

Сопоставляя структуру плательщиков единого налога на совокупный доход со структурой платежей по налогу можно отметить следующее. Более того, удельный вес платежей, взимаемых с данной категории плательщиков, за четыре года увеличился на 20% - с 65,57% до 85.65%. С единым налогом на вмененный доход ситуация выглядит иначе. Хотя физические лица и составляют подавляющую часть налогоплательщиков по нему, доля поступающих от них налоговых платежей все же больше половины.

Таблица 12

Структура платежей по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности, собранных на территории КБР в 1999 - 2002 гг. (тыс. рублей).

Категория плательщиков	1999 год		2000 год		2001 год		2002 год
	Сумма	Удельный вес (%)	Сумма	Удельный вес (%)	Сумма	Удельный вес (%)	Сумма	Удельный вес (%)
Юридические лица	12554	51,97	23300	45,75	29611	40,50	31062	32,56
Индивидуальные предприниматели	11603	48,03	27624	54,25	43501	59,50	64332	67,44
ИТОГО	24157	100,00	50924	100,00	73112	100,00	95394	100,00

За период с 1999 по 2002 годы, как видно из приведенных в таблице 12 данных, удельный вес поступивших от индивидуальных предпринимателей платежей по налогу вырос с 48% до 67%.

Общий размер налоговых платежей по единому налогу на совокупный доход за период с 2000 по 2002 года постоянно увеличивался.

За три года поступления по налогу выросли вдвое. В 2001 году прирост составил 71%, а в 2002 году – 26%, то есть имеет место замедление темпов роста поступлений по единому налогу на совокупный доход (валовую выручку). А в части налога,  взимаемой с индивидуальных предпринимателей, в 2002 году размер поступлений сократился по сравнению с 2001 годом на 19% (см. таблицу 13).

Поступления же по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности, хотя и составляют большую часть налоговых платежей субъектов малого предпринимательства, растут медленнее, чем единый налог на совокупный доход. За рассматриваемый период они увеличились на 87%. В частности, размер единого налога на вмененный доход, уплаченного юридическими лицами вырос на треть, а индивидуальными предпринимателями – на 133%.

Таблица 13

Динамика поступления платежей по единому налогу на вмененный доход и единому налогу на валовую выручку в КБР в 1999 – 2002 гг. (тыс. рублей).

Категория плательщиков	2000 год	2001 год	отклонение 2001 год к 2000		2002 год	отклонение 2002 год к 2001		отклонение 2002 год к 2000
	Сумма	Сумма	абсолютное	относит., %	Сумма	абсолютное	относит., %	абсолютное	относит., %
Единый налог с совокупного дохода	12545	21457	8912	41,5	26957	5500	20,4	14412	53,5
Юридические лица	10560	16862	6302	37,4	23089	6227	27,0	12529	54,3
Индивидуальные предприниматели	1985	4595	2610	56,8	3868	-727	-18,8	1883	48,7
Единый налог на вмененный доход	50924	73112	22188	30,3	95394	22282	23,4	44470	46,6
Юридические лица	23300	29611	6311	21,3	31062	1451	4,7	7762	25,0
Индивидуальные предприниматели	27624	43501	15877	36,5	64332	20831	32,4	36708	57,1

Кроме того, как следует из данных таблицы 14 средний размер налоговых платежей, приходящихся на одного плательщика единого налога на совокупный доход (валовую выручку) при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности сильно различается.

Средняя величина налога, приходящаяся на одну организацию, применяющую упрошенную систему – наибольшая. Она примерно в три раза превышает аналогичный показатель при  применении единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Размер налога, приходящийся на одного индивидуального предпринимателя, на порядок ниже при применении обоих систем налогообложения. И, как и для юридических лиц, при уплате единого налога на вмененный доход в два – три раза ниже.

Таблица 14

Средний размер платежей по единым налогам на совокупный и на вмененный доход, приходящийся на одного плательщика, в КБР в 1999 - 2002 гг. (тыс. рублей в год)

Категория плательщиков	1999 год	2000 год	2001 год	2002 год
Единый налог на совокупный доход	15,60	16,38	24,47	22,37
с юридических лиц	58,67	52,02	67,18	97,42
с индивидуальных предпринимателей	6,51	3,53	7,34	4,00
Единый налог на вмененный доход	2,65	3,91	5,04	4,04
с юридических лиц	14,12	23,82	29,35	32,84
с индивидуальных предпринимателей	1,41	2,29	3,22	2,84

Размер единого налога на совокупный доход, приходящийся в среднем на одного плательщика, за последние четыре года увеличивался (лишь в 2002 г. его величина немного снизилась).

Как видно на рисунке 6, средний размер налога, приходящийся на одного индивидуального предпринимателя, в 1999 – 2002 гг. изменялся неравномерно: то уменьшался, то увеличивался. Наименьшим он был в 2000 г., а наибольшим – в 2001 г., всего лишь за год увеличившись в два раза. Для юридических лиц этот показатель также был наименьшим в 2000 г., а по итогам 2002 г. достиг своего максимального значения – 97 420 рублей на одного налогоплательщика.

Также в среднем вырос размер единого налога на вмененный доход, уплачиваемый одним налогоплательщиком (см. рисунок 7). Здесь также характерен опережающий рост средней величины поступлений от плательщиков – юридических лиц. За рассматриваемый период он увеличился на 148%, в то время как налоговый платеж одного индивидуального предпринимателя – на 101%.

Максимального своего значения средний размер платежей по единому налогу на вмененный доход, как в целом, так и для индивидуальных предпринимателей достиг в 2001 г. В дальнейшем же произошло некоторое снижение этих показателей.

Рис. 6. Динамика среднего размера платежей по единому налогу на валовую выручку при упрощенной системе налогообложения в КБР в 1999 - 2002 гг.

Рис. 7. Динамика среднего размера платежей по единому налогу на вмененный доход в КБР в 1999 - 2002 гг.

И хотя такой показатель как средний размер налога в расчете на одного плательщика и является достаточно обобщенным, он позволяет судить о тенденциях изменения налоговой нагрузки по рассматриваемым налогам в республике в целом. А она за период с 2000 по 2002 гг. увеличилась, и особенно сильно – в части юридических лиц – плательщиков налогов на совокупный доход.

Кроме того, за прошедшие со времени введения единого налога на вмененный доход четыре года нагрузка на его плательщиков была в два – три раза ниже по сравнению с субъектами, применяющими упрощенную систему налогообложения.

2. 4. Анализ эффективности применения разных налоговых режимов.

Для того чтобы выбрать наиболее выгодную форму налогообложения для конкретного налогоплательщика, необходимо сравнить налоговую нагрузку на предприятие при применении каждой системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Можно предположить, что затраты во всех формах осуществления деятельности, одинаковы. Следовательно, выручка во всех случаях также одинаковая. Поэтому будем сравнивать собственно налоговые расходы.

Некоторую сложность составляет учет косвенных налогов (НДС, налог с продаж). Так, некоторые формы деятельности позволяют избежать уплаты НДС. Однако организациям может быть невыгодно приобретать товары (работы, услуги) без НДС, так как в этом случае, нет входного НДС, принимаемого к вычету. Кроме того, тяжесть уплаты косвенных налогов, в конечном счете, ложится конечных потребителей продукции, а не на хозяйствующий субъект. Поэтому, при сравнении налоговой нагрузки, имеет смысл сравнивать только прямые налоги.