Место и роль специальных режимов налогообложения в механизме стимулирования развития малого бизнеса

Исходя из изложенного, попробуем определить, выгодно ли конкретному налогоплательщику переходить на упрощенную систему налогообложения и уплату единого налога на вмененный доход, и если выгодно, то какой вариант налогообложения  для него предпочтительнее. Хотя выбор варианта не всегда является компетенцией предприятия, ему важно понять экономические последствия того или иного права выбора.

Для определения выгодности перехода малого предприятия  с общепринятой системы налогообложения на единый налог от валовой выручки или единый налог на вмененный доход возьмем некоторые данные бухгалтерской отчетности (см. таблицу 15) двух предприятий, осуществляющих разные виды деятельности:

• ООО «А» осуществляет розничную торговлю промышленными товарами через магазин с торговой площадью 50 кв. м.;
• ООО «Б» - предприятие, оказывающее парикмахерские услуги в салоне, оборудованном на 10 рабочих мест.

Таблица 15

Некоторые показатели финансово – хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства за 2002 год.

Показатели	Сумма, руб.
	ООО "А"	ООО "Б"
Выручка от реализации без НДС	5238460	3562045
Стоимость  приобретенных товаров	2000000	34106
Эксплуатационные расходы	36420	73010
Фонд оплаты труда	720000	976820
Прочие расходы	12638	-
Среднегодовая стоимость имущества	461290	298360

Законом КБР «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 25 августа 2001 г. № 88-РЗ определена методика исчисления единого налога на вмененный доход для организаций, осуществляющих различные виды деятельности. В приложениях к закону приведены размеры базовой доходности на единицу физического показателя и базовая сумма налога в расчете на месяц в разбивке по видам предпринимательской деятельности. Они могут корректироваться на понижающие (повышающие) коэффициенты. На основе этих данных, исходя из количества физических показателей деятельности, налогоплательщика и определяется сумма единого налога, подлежащая уплате за год конкретным предприятием (см. таблицу 16).

Таблица 16

Расчет размера единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате за 2002 год.

Показатели	ООО "А"	ООО "Б"
Количественное выражение физического показателя, ед.	50	10
Базовая доходность на единицу физического показателя, руб. в год	3000	36000
Коэффициенты, понижающие (повышающие) базовую доходность	1	1
Размер вмененного дохода, руб. в год	150000	360000
Сумма единого налога на вмененный доход	22500	54000

При общепринятой системе налогообложения субъектами малого предпринимательства уплачиваются следующие налоги:

• от валовой выручки  – налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилищного фонда, транспортный налог, налог с реализации (продаж), налог на прибыль;
• от среднегодовой стоимости имущества – налог на имущество;
• от фонда оплаты труда – единый социальный налог.

В результате применения традиционной схемы налогообложения рассматриваемыми предприятиями в 2002 г. должны были бы быть уплачены приведенные в таблице 17 налоги в общей сумме примерно по 1,8 млн. рублей (с учетом косвенных налогов).

Таблица 17

Налоги, уплачиваемые предприятиями в 2002 году при использовании общепринятой системы налогообложения.

Налоги, исчисленные за год	Сумма, руб.
	ООО "А"	ООО "Б"
Налог на прибыль	497495	488482
Налог на пользователей автодорог	130962	89051
Налог на имущество	9226	5967
НДС (с учетом возмещения по приобретенным товарам)	647692	705588
Налог с продаж	261923	178102
Единый социальный налог	256320	347748
Всего налогов	1803617	1814939

Законом Кабардино – Балкарской республики «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 13 июля 1996 г. №16-РЗ объектом налогообложения единым налогом при упрощенной системе была названа только валовая выручка.

Таблица 18

Расчет размера единого налога с валовой выручки, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, в 2002 г.

Показатели	ООО "А"	ООО "Б"
Выручка от реализации, руб.	5238460	3562045
Ставка единого налога с валовой выручки	9%	9%
Единый налог с валовой выручки, руб.	471461	320584

Результаты расчета единого налога с валовой выручки для рассматриваемых предприятий за 2002 г. приведены в таблице 18.

Сгруппируем результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и суммы уплаченных ими налогов  в таблицу 19 и рассчитаем чистую прибыль предприятий. При этом следует учитывать, что в 2002 г. при любом варианте налогообложения предприятия уплачивали единый социальный налог.

Таблица 19

Влияние системы налогообложения на результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятий в 2002 г.

Показатели	ООО "А"	ООО "Б"
Общепринятая система налогообложения
Валовая выручка	5238460	3562045
Расходы	3663060	2015185
Начислено налогов	1803617	1814939
Чистая прибыль	1575400	1546860
Упрощенная система налогообложения
Валовая выручка	5238460	3562045
Расходы	3496839	1752268
Начислено налогов	727781	668332
Чистая прибыль	1741621	1809777
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Валовая выручка	5238460	3562045
Расходы	3047878	1485684
Начислено налогов	278820	401748
Чистая прибыль	2190582	2076361

Таким образом, при прочих равных условиях для рассматриваемых предприятий в 2002 г. было наиболее выгодным применение системы обложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Графическое изображение (см. рисунок 8) полученных в ходе расчетов результатов позволяет утверждать следующее.

Переход на уплату единого налога на вмененный доход является, безусловно, более выгодным для обоих предприятий. Причем для ООО «А» подобная смена схемы налогообложения гораздо сильнее скажется на результатах деятельности (в лучшую сторону). Также выгоден для предприятия переход на упрощенную систему с традиционной.

Рис. 8. Соотношение чистой прибыли и налогов при разных схемах налогообложения в 2002 г.

А вот для ООО «Б» в 2002 г. переход на упрощенку, в отличие от вмененки, был невыгоден.

С учетом произошедших в законодательстве изменений с 1 января 2003 года можно аналогичным образом определить выгодность  той или иной схемы налогообложения для налогоплательщика.

Как видно из таблицы 20, для ООО «А» невыгоден переход на упрощенную систему налогообложения, поскольку при этом чистая прибыль предприятия сократится на 1,5% либо на 2,5% в зависимости от выбранного объекта обложения. А вот при переходе на уплату единого налога на вмененный доход прибыль вырастет на 3,6%.

Таблица 20

Влияние системы налогообложения на результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятий в 2003 г.

Показатели	ООО "А"	ООО "Б"
Общепринятая система налогообложения
Валовая выручка	5238460	3562045
Расходы	2679548	1407970
Начислено налогов	1647014	1435683
Чистая прибыль	1932388	1626671
Упрощенная система налогообложения (6% валовой выручки)
Валовая выручка	5238460	3562045
Расходы	3021058	1425823
Начислено налогов	314458	212873
Чистая прибыль	1902944	1922349
Упрощенная система налогообложения (15% совокупного дохода)
Валовая выручка	5238460	3562045
Расходы	3021058	1425823
Начислено налогов	332760	320583
Чистая прибыль	1884642	1815639
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
Валовая выручка	5238460	3562045
Расходы	3021058	1425823
Начислено налогов	216000	240000
Чистая прибыль	2001402	1896222

С другой стороны, для ООО «Б» в любом случае более предпочтительным является применение одного из специальных режимов налогообложения. И здесь уже самой выгодной является схема уплаты единого налога в размере 6% валовой выручки (она даст увеличение чистой прибыли на 18,2% по сравнению с традиционной системой налогообложения).

Переход на систему в виде единого налога на вмененный доход позволяет ООО «Б» увеличить чистую прибыль на 16,6%, а на упрощенную систему с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов – лишь на 11,6%.

Что касается размера налоговых платежей предприятия, то переход на любой из особых налоговых режимов, предусмотренных для субъектов малого бизнеса, предоставляет возможность их значительного сокращения (см. рисунок 9).

Рис. 9. Соотношение налоговых платежей предприятия  при разных схемах налогообложения в 2003 году.

Таким образом, нельзя сделать вывод об однозначной выгодности перехода на тот или иной специальный режим налогообложения для конкретного налогоплательщика. В целом немаловажной является сравнительная выгодность для налогоплательщика системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, поскольку переход на неё является обязательным.

О выгодности перехода на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход свидетельствует и то, что некоторые налогоплательщики стремятся сформулировать вид своей деятельности таким образом, чтобы уплачивать именно этот налог.

В отношении же перехода на упрощенную систему каждый налогоплательщик должен самостоятельно оценивать его эффективность, тем более, что увеличение прибыли за счет минимизации налоговых платежей (которая как раз и происходит) – не единственное, хотя и  главное её преимущество.

 

Глава ІІІ. Необходимость и возможности совершенствования налогообложения предприятий малого бизнеса.

3. 1. Совершенствование нормативно – правовой основы функционирования субъектов малого предпринимательства.

Анализ современного состояния экономики России говорит о том, что малый бизнес по ряду объективных и субъективных причин еще не занял положенного ему места. Одной из центральных является проблема нормативно – правового обеспечения деятельности малых предприятий. Малый бизнес слабо защищен в правовом отношении. Предпринимателей беспокоит отсутствие необходимых законов, нестабильность, противоречивость и сложность законодательной базы по вопросам малого бизнеса.

Ни один из действующих нормативных актов по малому бизнесу не имеет четкого и продуманного механизма реализации, то есть подзаконные акты извращают дух и букву федеральных законов. Даже суды, принимая решение в пользу предпринимателя, не гарантируют его исполнения.