Налоговые правонарушения и уголовная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах в соответствии с УК РФ

Взносы работодателя, уплаченные за застрахованного лица, в пределах не более 12 000 руб. в год  на каждого работника не облагаются ЕСН (пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ). Кроме того, такие взносы не учитываются при налогообложении прибыли, но в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 1, 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

 

5. При вручении  физическим лицам подарков,

облагаемых  НДФЛ, организации признаются налоговыми агентами

 

С 2008 г. при получении  доходов в денежной и натуральной  форме в порядке дарения НДФЛ должны были уплачивать сами физические лица - это следовало из нового пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ. Минфин России подтвердил, что в данном случае организации при выдаче физлицам (как работникам, так и не работникам) подарков налоговыми агентами не являются (Письмо от 08.10.2008 N 03-04-06-01/295).

Поправки в  пп. 7 п. 1 ст. 228 Кодекса устанавливают, что физические лица обязаны самостоятельно уплачивать налог только по тем облагаемым НДФЛ подаркам, которые они получают от иных физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Напомним: доходы, полученные в порядке дарения от физических лиц, облагаются НДФЛ лишь тогда, когда дарится недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи, и если при этом одаряемый и даритель не являются близкими родственниками (согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, с 2009 г. при выдаче физическим лицам  подарков, облагаемых НДФЛ (стоимостью более 4000 руб. - п. 28 ст. 217 НК РФ; напомним, что подарки меньшей стоимости НДФЛ не облагаются), организации и индивидуальные предприниматели вновь признаются налоговыми агентами, а значит, обязаны удерживать налог, вести учет данных доходов и подавать сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

 

6. При продаже  имущественных прав физические  лица

уплачивают  налог самостоятельно

 

С 1 января 2009 г. физические лица должны уплачивать налог  самостоятельно не только при реализации находящегося у них в собственности имущества, но и при продаже имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Ранее организации  при покупке у физлиц долей  в уставном капитале должны были исполнять  обязанности налоговых агентов  и удерживать НДФЛ из выплачиваемых  доходов, поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом, и к доходам от ее продажи пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ не применялся. Такие разъяснения давались и Минфином России (Письма от 29.07.2008 N 03-04-05-01/280, от 11.06.2008 N 03-04-06-01/165), и ФНС России (Письмо от 13.09.2007 N 04-2-05/002286), хотя в судебной практике встречались противоположные судебные решения (см. об этом в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам). Теперь же при покупке у физического лица доли в уставном капитале организация не является налоговым агентом.

 

7. Доход в  виде материальной выгоды

от экономии на процентах определяется

исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ

 

Расчет дохода физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налоговый агент будет производить исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а не 3/4 от этой ставки.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 Кодекса в новой редакции, если заем (кредит) выдан в рублях, налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, применяющейся на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Снижение используемого в расчетах показателя с 3/4 до 2/3 от ставки рефинансирования повлечет за собой уменьшение налоговой базы и снижение суммы налога.

 

8. При расчете  дохода в виде процентов по  рублевым вкладам

в банках ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается

на пять процентных пунктов

 

Ранее размер дохода в виде процентов по рублевым вкладам  в банках определялся как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты. С 2009 г. при данных расчетах ставка рефинансирования должна увеличиваться на пять процентных пунктов (ст. 214.2 НК РФ).

Соответственно, налоговая база в отношении данных доходов будет меньшей. Если же проценты выплачиваются в пределах сумм, которые рассчитаны исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять пунктов, НДФЛ не уплачивается вовсе. Также не облагается НДФЛ доход, если проценты превышают данную увеличенную ставку, но на момент заключения либо продления договора превышения не было, в течение периода начисления процентов их размер не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет (п. 27 ст. 217 НК РФ).

 

9. Изменения  по не облагаемым НДФЛ доходам  - полученным

из бюджета  суммам на возмещение затрат по уплате процентов

или средствам, предоставленным для приобретения жилья

 

Согласно п. п. 35 и 36 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, получаемые физическими лицами из бюджетных средств на возмещение затрат (или их части) на уплату процентов по займам (кредитам), а также предоставленные из бюджетов средства на приобретение или строительство жилья. Положения п. 35 ст. 217 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., а п. 36 - с 1 января 2008 г.

Статья 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ распространяет действие данных норм на период с 1 января 2005 г. (то есть физические лица, получившие такие доходы ранее и уплатившие с них налог, вправе подать уточненные декларации за предыдущие периоды). Но в то же время эти правила не применяются в отношении налогоплательщиков, которые со средств на приобретение или строительство жилого помещения, предоставленных из бюджета, до 1 января 2008 г. уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

 

10. Суммы платы  за обучение работников и возмещения

им затрат по уплате процентов по займам (кредитам)

на приобретение или строительство жилья

не облагаются НДФЛ

 

Не облагаются НДФЛ:

- суммы платы  за обучение физического лица  по основным и дополнительным  общеобразовательным и профессиональным  образовательным программам, профессиональную  подготовку и переподготовку  в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п. 21 ст. 217 НК РФ);

- суммы, выплачиваемые  организациями (индивидуальными  предпринимателями) своим работникам  на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Следует отметить, что в отношении платы за обучение для целей НДФЛ не имеет значения, учитывается эта сумма в расходах по налогу на прибыль или нет.

Для работодателей  данные суммы не будут облагаться ЕСН, если они учитываются в расходах по налогу на прибыль (пп. пп. 16 и 17 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В отношении  возмещения затрат по процентам освобождение от уплаты НДФЛ и ЕСН будет действовать до 1 января 2012 г.

 

11. Бесплатно  предоставленное в собственность

военнослужащих  жилье не облагается НФДЛ

 

Федеральным законом  от 01.12.2008 N 225-ФЗ внесен целый ряд  поправок в Федеральный закон "О  Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства", а также другие законодательные акты РФ. Изменения затронули и ст. 217 НК РФ, которая была дополнена п. 41: НДФЛ не облагаются жилые помещения, предоставленные в собственность бесплатно в соответствии с Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих". Данное положение вступает в силу не ранее чем через месяц со дня официального опубликования указанного Закона, то есть со 2 января 2009 г.

 

Выводы

 

1. Повышен до 1000 руб. размер вычета на ребенка, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется такой вычет, теперь составляет 280 000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

2. В перечень  лиц, имеющих право на получение  стандартного вычета на ребенка,  включен супруг (супруга) приемного родителя (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

3. Стандартный  налоговый вычет на ребенка  в двойном размере может быть  предоставлен одному из родителей  по их выбору (на основании  заявления об отказе одного  из них) (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

4. Стандартный  налоговый вычет на детей в  двойном размере предоставляется  единственному родителю (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

5. Увеличен до 40 000 руб. предельный размер дохода, при котором предоставляется  стандартный налоговый вычет  в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

6. При приобретении  жилья физическое лицо вправе  воспользоваться имущественным  налоговым вычетом в сумме  2 млн. руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК  РФ).

7. Социальный  налоговый вычет по НДФЛ увеличен  до 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ).

8. Дополнительные  страховые взносы на накопительную  часть трудовой пенсии в размере  фактических затрат, уплаченные  самим физическим лицом, включаются  в состав социального налогового  вычета (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

9. Взносы работодателя в пределах не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, НДФЛ не облагаются (п. 39 ст. 217 НК РФ).

10. Взносы на  софинансирование формирования пенсионных накоплений, уплачиваемые в рамках государственной поддержки, НДФЛ не облагаются (п. 38 ст. 217 НК РФ).

11. При вручении  физическим лицам подарков, облагаемых  НДФЛ, организация должна удержать  налог и исполнить иные обязанности  налогового агента (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

12. При приобретении  у физического лица доли в  уставном капитале организации  не должны удерживать НДФЛ (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

13. При расчете  дохода в виде процентов по  рублевым вкладам в банках  ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается на пять процентных пунктов (ст. 214.2 НК РФ).

14. Доход в  виде материальной выгоды от  экономии на процентах рассчитывается  налоговым агентом исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования  ЦБ РФ (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

15. Не облагаются НДФЛ суммы платы за обучение работников, а также возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (п. 21, п. 40 ст. 217 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос 2. ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ ЗА 2009 ГОД ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

 

Налог на прибыль  организаций (глава 25 НК РФ) был изменен следующими нормативными актами:

Федеральный закон от 30.04.2008 N 55-ФЗ,

Федеральный закон от 30.06.2008 N 108-ФЗ,

Федеральный закон от 22.07.2008 N 135-ФЗ,

Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ,

Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ,

Федеральный закон от 01.12.2008 N 225-ФЗ,

Федеральный закон от 25.12.2008 N 282-ФЗ,

Федеральный закон от 30.12.2008 N 305-ФЗ,

Федеральный закон от 30.12.2008 N 323-ФЗ.

Ниже следует  перечень основных изменений с их характеристикой.

 

1. Ставка налога  на прибыль снижена до 20 процентов

 

С 1 января 2009 г. ставка по налогу на прибыль составляет 20 процентов (Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ). При этом изначально законодатель планировал, что налогоплательщик будет распределять уплачиваемые суммы налога следующим образом: 17,5 процента - в бюджет субъекта РФ и 2,5 процента - в федеральный бюджет. Однако Федеральным законом от 30.12.2008 N 305-ФЗ указанная пропорция изменена, поэтому в федеральный бюджет необходимо перечислять 2 процента из 20, а в бюджет субъекта - оставшиеся 18 процентов.

Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы (п. 1 ст. 286 НК РФ), а налоговая  база исчисляется по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому, уплачивая в 2009 г. налог на прибыль за 2008 г., организации должны использовать ранее установленную ставку в 24 процента.

 

2. Изменен порядок  начисления амортизации

при использовании  нелинейного метода

 

Принципиально меняется порядок начисления амортизации  при использовании нелинейного  метода. Амортизация теперь начисляется  не в отношении отдельного основного  средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной  группе (п. 1 ст. 259 Кодекса).

Механизм начисления амортизации при этом следующий. Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует  ее суммарный баланс (п. 2 ст. 259.2 НК РФ), который ежемесячно уменьшается  на суммы начисленной по этой группе амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ). При этом для каждой из амортизационных групп п. 5 ст. 259.2 НК РФ установлена своя месячная норма амортизации: для первой группы - 14,3, для второй - 8,8, для третьей - 5,6 и т.д.

Если суммарный  баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., в следующем месяце организация получает право ликвидировать данную амортизационную группу, и значение суммарного баланса при этом относится на внереализационные расходы (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). По истечении срока полезного использования имущество исключается из амортизационной группы, при этом суммарный баланс группы не меняется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).