Налоговые правонарушения и уголовная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах в соответствии с УК РФ

 

24. Уточнен порядок  представления уведомлений об уплате

налога на прибыль через одно обособленное подразделение

 

Если организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ и перешедшая на централизованный порядок уплаты налога по ним, создает  в течение текущего налогового периода новые или ликвидирует существующие обособленные подразделения, то в течение 10 дней после окончания отчетного периода она должна уведомить налоговые органы о выборе того подразделения, через которое налог будет уплачиваться в бюджет субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ).

 

25. Продуктивный  скот, буйволы, волы, яки, олени  исключены

из перечня  имущества, не подлежащего амортизации

 

С 1 января 2009 г. вступила в силу новая редакция ст. 256 НК РФ, согласно которой продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота) исключены из списка имущества, не подлежащего амортизации, и, соответственно, по ним нужно начислять амортизацию. Такие изменения были введены для того, чтобы унифицировать бухгалтерский и налоговый учет. В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 перечисленные животные относятся к объектам основных средств. До 2006 г. (до вступления в силу Приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н) амортизация в бухучете по ним не начислялась, но это правило было исключено Приказом из п. 17 данного ПБУ, начиная с отчетности 2006 г., и стоимость таких объектов погашается путем начисления амортизации. Таким образом, в течение трех лет (с 2006 по 2008 г. включительно) между правилами ведения бухучета и налоговым законодательством прослеживается явное противоречие. И сейчас законодатель устранил это противоречие.

Федеральный закон  от 22.07.2008 N 135-ФЗ вступает в силу 1 января 2009 г., однако его положения распространяются на отношения, возникшие в 2008 г. Следовательно, заполняя в 2009 г. декларацию по налогу на прибыль за 2008 г., можно полностью отразить в ней суммы амортизации по перечисленным животным.

 

26. Стоимость  лицензии по пользованию недрами  может

равномерно  учитываться в расходах в течение двух лет

 

Расходы, которые  связаны с участием в конкурсе на заключение лицензионного соглашения по пользованию недрами (если лицензия получена) и формируют стоимость  лицензии, могут признаваться не только путем начисления амортизации по этой лицензии (в том же порядке, что и для нематериальных активов), но и по выбору организации могут равномерно учитываться в составе прочих расходов в течение двух лет (абз. 8 п. 1 ст. 325 НК РФ). Порядок учета данных затрат должен быть закреплен налогоплательщиком в учетной политике.

Если организация  выберет новый вариант признания  расходов, то суммы недоначисленной  по состоянию на 1 января 2009 г. амортизации  по лицензиям будут учитываться  равными долями в течение 2009 и 2010 гг. (ст. 5 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).

 

27. Нулевая ставка  налога на прибыль

для сельскохозяйственных товаропроизводителей

будет применяться  до 2012 г.

 

В ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлены  пониженные ставки налога на прибыль  для тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые не перешли на уплату ЕСХН, а остались на общем режиме налогообложения. Эти ставки применяются в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной (а также произведенной и самостоятельно переработанной) сельскохозяйственной продукции.

Изменениями действие нулевой ставки налога (которое заканчивалось  в 2008 г.) продлено до 2012 г. В 2013 - 2015 гг. налог  будет уплачиваться сельскохозяйственными  товаропроизводителями по ставке 18 процентов, а начиная с 2016 г., как  и было установлено ранее, ими будет применяться общая налоговая ставка в 24 процента.

 

28. Определены  особенности признания доходов

и расходов по концессионному соглашению

 

В соответствии с поправками, внесенными в Федеральный  закон от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях", с 1 января 2009 г. для целей налога на прибыль доходы в виде имущества или имущественных прав, полученных по концессионному соглашению, в налоговую базу не включаются (п. 37 п. 1 ст. 251 НК РФ). Организации теперь могут начислять амортизацию не только по полученному от собственника, но и по созданному в рамках концессионного соглашения имуществу (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ). Пунктом 1 ст. 257 Кодекса установлены правила определения первоначальной стоимости имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения: рыночная стоимость такого имущества на момент его получения, увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Концессионная плата, которую концессионер перечисляет концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения, относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 

29. При определении  налоговой базы не учитываются

доходы и  расходы организации, осуществляющей финансовую

поддержку проведения капитального строительства

многоквартирных домов

 

Федеральным законом  от 01.12.2008 N 225-ФЗ внесен целый ряд  поправок в Федеральный закон "О  Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального  хозяйства", а также другие законодательные  акты РФ. Изменения затронули и  НК РФ, в котором указано, что для целей налога на прибыль не учитываются доходы и расходы организации, осуществляющей финансовую поддержку проведения капитального ремонта многоквартирных домов и переселения граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства", если они получены от размещения временно свободных денежных средств. Данное положение вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона от 01.12.2008 N 225-ФЗ, т.е. с 2 января 2009 г.

 

30. ТСЖ и ЖСК  не учитывают в доходах средства,

полученные  из бюджета на долевое финансирование

капитального  ремонта многоквартирных домов

 

В целях содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства и облегчения финансовой нагрузки на региональные и местные бюджеты при проведении капремонта многоквартирных домов и переселении граждан из аварийного жилья принят Федеральный закон от 30.12.2008 N 323-ФЗ, который внес изменения в Налоговый кодекс РФ. Установлено, что бюджетные средства, выделяемые ТСЖ, жилищным, жилищно-строительным и иным специализированным потребительским кооперативам, а также управляющим организациям (выбранным собственниками многоквартирных домов) на долевое финансирование капремонта, не облагаются налогом на прибыль (абз. 4 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данное положение вступило в силу 1 января 2009 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 323-ФЗ).

 

31. Выплаты по  ОСАГО не учитываются

при расчете  налога на прибыль

 

Федеральным законом  от 25.12.2008 N 282-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены дополнения, которые вступают в силу 1 марта 2009 г. и касаются деятельности страховых компаний.

Не включаются в доходы денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в  соответствии с законодательством  РФ об ОСАГО, от страховщика, который  застраховал гражданскую ответственность  лица, причинившего вред имуществу потерпевшего (пп. 39 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При определении  базы по налогу на прибыль не будут  учитываться расходы в виде выплат потерпевшему, которые произведены  в порядке прямого возмещения убытков его же страховщиком (ст. 270 НК РФ дополнена п. 48.10).

Кроме того, согласно абз. 5 пп. 9 п. 2 ст. 294 НК РФ страховые  компании могут учесть расходы на оплату услуг специалистов (в том  числе экспертов, оценщиков, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат, а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим.

Страховые выплаты  по договору, которые произведены от имени налогоплательщика (страховой организации) другим страховщиком (участником соглашения), будут включаться в состав расходов на дату поступления от страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, требования об оплате возмещенного им вреда потерпевшему (соответствующее дополнение внесено в ст. 330 НК РФ).

 

Выводы

 

1. Ставка налога  на прибыль снижена до 20 процентов  (п. 1 ст. 284 НК РФ).

2. При использовании  нелинейного метода амортизация  начисляется не пообъектно, а  в целом по амортизационной группе (п. 1 ст. 259 НК РФ).

3. В отношении  всего амортизируемого имущества  организации (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств,  нематериальных активов, относящихся  к восьмой - десятой амортизационным  группам) применяется либо только линейный, либо только нелинейный метод начисления амортизации (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ).

4. По основным  средствам 3 - 7 амортизационных групп,  а также при реконструкции,  модернизации, иных улучшениях данных  ОС можно применить амортизационную  премию в размере 30 процентов (п. 9 ст. 258 НК РФ).

5. Если основное  средство реализуется до истечения  5 лет с момента ввода в эксплуатацию, амортизационную премию нужно  восстановить (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).

6. Организации,  применявшие понижающий коэффициент  0,5 при амортизации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, не должны использовать этот коэффициент после 1 января 2009 г. (ст. 259.3 НК РФ).

7. Повышающий  коэффициент (не более 3) не  применяется к основным средствам,  которые являются предметом договора лизинга, включенным в первую - третью амортизационные группы, при любом методе начисления амортизации (п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

8. Норма амортизации  по основным средствам, бывшим  в употреблении, определяется с  учетом срока полезного использования,  уменьшенного на количество лет и месяцев эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ).

9. Арендодатель  начисляет амортизацию на неотделимые  улучшения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором  это имущество было введено в эксплуатацию, независимо от факта возмещения таких затрат арендатору (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).

10. Неотделимые  улучшения основных средств, полученных  по договору ссуды, учитываются  как отдельный вид амортизируемого  имущества (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).

11. Основные  средства, выявленные в результате  инвентаризации, можно амортизировать (п. 1 ст. 257 НК РФ).

12. При реорганизации  начисление амортизации не прерывается  (п. 5 ст. 259 НК РФ).

13. Суточные  и полевое довольствие признаются  расходами полностью, т.е. не нормируются (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

14. Организации  вправе учитывать расходы на  получение работниками образования  по основным и дополнительным  профессиональным программам (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ).

15. Расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров могут признаваться также в отношении лиц, с которыми после прохождения обучения будет заключен трудовой договор (п. 3 ст. 264 НК РФ).

16. Организации  вправе учесть расходы по любым  видам добровольного имущественного страхования (в том числе страхованию гражданской ответственности и профессиональных рисков), если такое страхование является условием осуществления ими профессиональной деятельности (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ).

17. Некоторые  виды расходов на НИОКР будут учитываться единовременно и с применением повышающего коэффициента 1,5 (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).

18. Расходы на  приобретение исключительных прав  на программы для ЭВМ стоимостью  от 10 000 до 20 000 руб. могут учитываться  согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

19. В период  с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря  2009 г. предельная величина процентов  по долговым обязательствам, учитываемая  в расходах, равна ставке рефинансирования  ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (по  долговым обязательствам в рублях), либо 22 процентам (по обязательствам в иностранной валюте). Если у организации есть сопоставимые долговые обязательства перед российскими компаниями, предельную величину процентов нужно рассчитывать исходя из их среднего уровня (п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

20. При списании  нематериальных активов сумму  недоначисленной амортизации можно  учесть во внереализационных  расходах (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

21. Организации  вправе учесть убыток, возникший  при реализации имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).