Налоговые правонарушения и уголовная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах в соответствии с УК РФ

 

Согласно новому абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ некоторые виды расходов на научные исследования и  опытно-конструкторские разработки, в том числе и безрезультатные, организации могут признавать единовременно, а не равномерно в течение года, и с применением повышающего коэффициента 1,5 (то есть в расходы будет включаться сумма в полтора раза большая, чем фактические затраты).

Конкретный перечень НИОКР, по которым применяется новое правило, установлен Правительством России в Постановлении от 24.12.2008 N 988. В документе перечислены исследования и разработки по 32 видам разнообразных технологий.

 

15. Затраты на приобретение исключительных прав

на программы  для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб.

учитываются как  прочие расходы, связанные

с производством  и реализацией

 

С 2008 г. минимальный  размер первоначальной стоимости, при  которой имущество признается амортизируемым, был повышен с 10 000 до 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Эти изменения коснулись как основных средств, так и нематериальных активов. Однако в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ было указано, что как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в том числе затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 000 руб. В эту норму поправки внесены не были.

Несмотря на то, что исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. признаваться амортизируемым имуществом более не могли в силу п. 1 ст. 256 НК РФ, Минфин России в своих разъяснениях настаивал, что данные исключительные права являются нематериальными активами и по ним необходимо начислять амортизацию (см. Письма от 01.07.2008 N 03-03-06/1/379, от 13.02.2008 N 03-03-06/1/91, от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211). Эта проблема была рассмотрена в выпуске обзора "Новые документы для бухгалтера" от 13.03.2008.

Теперь же законодатель устранил недочет в пп. 26 п. 1 ст. 264 Кодекса, увеличив стоимость исключительных прав в данной норме с 10 000 до 20 000 руб. Однако действие этой поправки на 2008 г. не распространяется. Поэтому вопрос, можно ли в 2008 г. единовременно учесть расходы по приобретению исключительных прав на программы на ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб., остается спорным. Формально данные затраты в 2008 г. действительно не подпадают под действие пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. Но перечень прочих расходов, установленный в ст. 264 НК РФ, не является исчерпывающим, организация все равно может учесть эти затраты согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (как иные расходы, связанные с производством и реализацией).

 

16. Установлена  предельная величина процентов,

признаваемых  расходами, применяемая с 1 сентября 2008 г.

по 31 декабря 2009 г.

 

В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах, будет следующей (п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 26.11 2008 N 224-ФЗ):

- при оформлении  долгового обязательства в рублях - ставка рефинансирования ЦБ  РФ, увеличенная в 1,5 раза;

- при оформлении  долгового обязательства в иностранной  валюте - 22 процента.

Таким образом, предельная величина процентов, признаваемая в расходах, увеличена (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте - 15 процентам). Организация определяет предельную величину процентов, учитываемых в расходах, на момент их признания, т.е. на конец отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ). Поэтому новая предельная величина процентов распространяется на проценты, признанные расходами за данный период - с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г., независимо от того, когда именно было оформлено долговое обязательство.

В декабре 2008 г. финансовое ведомство в ряде писем  разъяснило, что по долговым обязательствам в рублях норматив по процентам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, по долговым обязательствам, выданным в валюте, - 22 процентов. Причем такой порядок применяется по выбору налогоплательщика: либо при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, либо при наличии указанных обязательств (см. Письма Минфина России от 31.12.2008 N 03-03-06/2/186, от 29.12.2008 N 03-03-06/2/185, от 29.12.2008 N 03-03-06/2/183, от 29.12.2008 N 03-03-06/2/184, от 29.12.2008 N 03-03-06/2/182, от 29.12.2008 N 03-03-06/1/725, от 24.12.2008 N 03-03-06/2/177).

Несмотря на то что указанные разъяснения  выгодны для налогоплательщиков, следует отметить, что следование им может быть небезопасным. Дело в  том, что временное положение учета процентов по долговым обязательствам, в отличие от приостановленной нормы (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ), не содержит фразы "а также по выбору налогоплательщика". Это означает, что применять временный порядок организация вправе лишь тогда, когда долговые обязательства перед российскими компаниями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, отсутствуют. При наличии таких обязательств предельная величина процентов рассчитывается исходя из их среднего уровня (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 269 НК РФ); организация не может отказаться от данных расчетов и определять предельную величину расходов на основе ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Представляется, что в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. наиболее безопасным для  налогоплательщика является порядок определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, который установлен ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ. Если организация последует разъяснениям финансового ведомства, то это не освобождает ее от ответственности (п. 8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ), поскольку Минфин отмечает, что его письма носят информационно-разъяснительный характер и не являются нормативными актами. Более подробно вопрос применения разъяснений Минфина для освобождения от ответственности рассмотрен в обзоре "Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 17.10.2007".

Таким образом, во избежание споров с налоговыми органами налогоплательщикам можно  предложить вариант, который соответствует  действующему законодательству и не противоречит позиции финансового ведомства: предельная величина процентов в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной в 1,5 раза, - по долговым обязательствам в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в валюте (ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ), только если организация не имела в том же квартале сопоставимых долговых обязательств. Если такие обязательства были получены от одного или нескольких кредиторов, то предельная величина процентов определяется исходя из их среднего уровня (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 269 НК РФ).

И последнее, на что необходимо обратить внимание. Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщика, не могут иметь обратной силы. Если у организации за период с 1 сентября 2008 г. по 1 января 2009 г. имеются сопоставимые долговые обязательства и предельный уровень расходов, рассчитанный исходя из среднего уровня процентов по ним, ниже, чем рассчитанный согласно действовавшему абз. 4 п. 1 ст. 269 Кодекса (ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях, 15 процентов - по обязательствам в валюте), она вправе признать расходы за сентябрь-декабрь 2008 г. в соответствии с прежним порядком.

 

17. При списании  нематериальных активов сумму

недоначисленной амортизации можно включить

во внереализационные  расходы

 

При выводе из эксплуатации (списании) нематериальных активов  организации получили возможность  учесть сумму недоначисленной амортизации во внереализационных расходах (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Ранее Минфин России указывал, что недоначисленную амортизацию  по нематериальным активам учесть в  расходах нельзя (Письма от 21.02.2007 N 03-03-06/4/17, от 07.11.2006 N 03-03-04/1/723). Подробнее о данной проблеме см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Уточнено, что  расходы в виде сумм недоначисленной  амортизации учитываются во внереализационных  расходах только тогда, когда амортизация  начисляется линейным методом. Если организация использует нелинейный метод, то объекты амортизируемого имущества выводятся из эксплуатации в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

 

18. Организации  вправе учесть убыток, возникший

при реализации имущественных прав

 

При реализации имущественных прав (долей, паев) организация вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения имущественных прав, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если доходы от реализации имущественных прав будут меньшими, чем цена приобретения и связанные с этим расходы, образуется убыток.

Данный убыток Минфин России учитывать не разрешал (Письмо от 08.11.2006 N 03-03-04/1/735). Связано  это было с тем, что о признании  убытков говорится в п. 2 ст. 268 Кодекса, но в этой норме нет ссылки на пп. 2.1 п. 1 данной статьи. Судебная же практика поддерживала налогоплательщиков, в решениях судов отмечается следующее: то обстоятельство, что в п. 2 ст. 268 НК РФ прямо не назван пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Кодекса, нельзя считать препятствием для признания убытка от реализации имущественных прав (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2008 N А13-10030/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.2007 N А19-4905/07-Ф02-6342/07).

С 2009 г. в этом спорном вопросе будет поставлена точка - в п. 2 ст. 268 Кодекса добавлена ссылка на пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, и убыток от реализации имущественных прав можно будет беспрепятственно учитывать.

 

19. Увеличен  норматив признания расходов

на добровольное медицинское страхование сотрудников

 

Взносы по договорам  добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских  расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы  расходов на оплату труда, а не 3 процентов, как ранее (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

 

20. Взносы работодателя  за застрахованных сотрудников,

уплачивающих  дополнительные пенсионные взносы,

учитываются в  расходах

 

Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" работодатель вправе принять решение об уплате взносов из собственных средств в пользу тех сотрудников, которые уплачивают дополнительные страховые взносы. Данное решение оформляется либо отдельным приказом, либо вносится в коллективный или трудовой договор.

В соответствии с редакцией НК РФ, действующей  с 01.01.2009, взносы работодателя относятся  к расходам на оплату труда и в общей сумме со взносами по договорам долгосрочного страхования жизни сотрудников, добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников учитываются при налогообложении в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 1, 7 п. 16 ст. 255 НК РФ). Такие взносы не облагаются ЕСН и НДФЛ в пределах не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы (п. 39 ст. 217, пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ).

 

21. Возмещение  работникам затрат на уплату  процентов

по займам (кредитам) на приобретение или строительство

жилья учитывается  в расходах на оплату труда

 

К числу расходов на оплату труда отнесены затраты  на возмещение работникам уплаченных процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья. Данные расходы учитываются для целей налогообложения в размере не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Однако учитывать их можно будет только до 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ). Указанные затраты не будут облагаться ЕСН и НДФЛ (пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 40 ст. 217 НК РФ).

 

22. Выплаты членам совета директоров

расходами не признаются

 

Законодатель  достаточно жестко разрешил существовавший до этого проблемный вопрос, учитываются ли в расходах (и если да, то при каких условиях) выплаты членам совета директоров (см. об этом в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль). Согласно новому п. 48.8 ст. 270 НК РФ вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров расходами не признаются.

Следовательно, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ с данных вознаграждений единый социальный налог не уплачивается.

 

23. При использовании  нелинейного метода амортизации

остаточная  стоимость амортизируемого имущества для расчета

доли прибыли  может определяться по данным бухучета

 

Организации, имеющие  обособленные подразделения, должны знать  остаточную стоимость амортизируемого  имущества каждого обособленного  подразделения. Эти данные используются при расчете доли прибыли, исходя из которой уплачивается налог по месту нахождения подразделения. С 1 января 2009 г. при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому основному средству, а в целом по амортизационной группе (подгруппе). Поэтому организации, применяющие нелинейный метод, для расчета доли прибыли вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета. Соответствующие уточнения внесены в п. 2 ст. 288 НК РФ.