Налоговые правонарушения и уголовная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах в соответствии с УК РФ

К комиссионным доходам относятся доходы, полученные от оказания клиентам банковских услуг некредитного характера, которые обычно называют комиссионными услугами банков. В состав последних входят такие услуги, которые проводятся от имени, по поручению и за счет клиентов. Плата за такие виды услуг обычно взимается в виде комиссионного вознаграждения, ставка которого определяется в зависимости от суммы совершаемой сделки или операции. В практике учета к комиссионным доходам относятся также доходы от тех видов услуг, плата за которые устанавливается в виде определенной суммы, а в отдельных случаях — в виде сумм, компенсирующих понесенные банком расходы.

Перечень оказываемых современными коммерческими банками услуг  постоянно увеличивается. К числу  основных банковских услуг, которые образуют комиссионные доходы, относятся: расчетно-кассовое обслуживание юридических и физических лиц; предоставление банковских гарантий; банковское обслуживание валютных контрактов клиентов; конверсионные операции; брокерские и депозитарные услуги; операции с пластиковыми картами; лизинговые операции; форфейтинговые операции; операции доверительного управления (траст); факторинговые услуги; услуги депозитного хранения (предоставление клиентам в аренду специальных сейфов, ячеек и помещений для хранения ценностей и документов) и др.

Большинство российских коммерческих банков предоставляют расчетно-кассовые и другие виды услуг своим клиентам бесплатно, покрывая связанные с этим расходы по ним за счет доходов от размещения привлеченных средств. Плату за такие услуги в виде комиссионного вознаграждения взимает с клиентов только часть региональных банков [11;460].

Доходы от побочной деятельности банков составляют относительно небольшой удельный вес в структуре доходов коммерческого банка. В состав этой группы доходов включаются доходы от оказания услуг «небанковского» характера: сдачи в аренду банковских помещений, машин, оборудования, продуктов программного обеспечения и их возможной реализации; участия в деятельности предприятий и организаций, полученные от различных подразделений банка (учебных, маркетинговых, консалтинговых и других подразделений). К числу последних относятся доходы от реализации информационных, рекламных, аудиторских, юридических, компьютерных, телекоммуникационных, маркетинговых, транспортных, охранных и других услуг, оказываемых клиентам банка.

Кроме доходов от основной и побочной деятельности банки получают и некоторые другие доходы, относящиеся к категории прочих доходов:

• доходы по операциям прошлых лет, поступившие или выявленные в отчетном году;
• штрафы, пени, неустойки, взысканные с клиентов;
• оприходование излишков кассы;
• восстановление сумм резервов;
• доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату налогов на прибыль;
• возмещение расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций.

Эти доходы по существу являются доходами непредвиденного характера и, как правило, не учитываются при составлении прогнозов доходов банка на предстоящий период.

В теории банковского дела существует классификация доходов банков по форме. Такой классификации придерживаются Е.Ф.Жуков и О.И.Лаврушин. В данной группе выделяют процентные доходы, комиссионные и прочие. В ряде случаев по отдельным кредитным операциям банк может получать одновременно и процентный доход, и комиссионные.

В основе классификации доходов  может лежать система бухгалтерского учета. Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета кредитных организаций, к балансовому счету первого порядка открывают счета второго порядка. Их выделяют в соответствии с природой дохода, определяемой характером операции или видом инструмента денежного рынка.

Общая черта всех форм дохода —  их ценностный характер. Доходы от услуг должны возмещать издержки банка, покрывать риски и создавать прибыль.

 

2. Состав и характеристика расходов

 

Поскольку банковская деятельность обладает значительной спецификой, структура расходов у коммерческого банка иная, чем у производственного предприятия. У банка нет больших затрат на сырье и материалы, сравнительно невелики затраты на эксплуатацию и обслуживание основных средств и даже расходы на оплату труда занимают скромную долю в общей сумме расходов коммерческого банка.

Структура банковских расходов скорее напоминает структуру расходов торгово-посреднического предприятия. Ведь для того чтобы получать доходы от размещения средств, банку необходимо эти средства привлечь. Хотя какая-то часть кредитных и иных вложений может осуществляться за счет собственных средств банка, основную массу кредитных ресурсов формируют привлеченные средства. А за них, как правило, нужно платить. Расходы коммерческих банков представляют собой использование денежных средств, необходимых для осуществления всех видов банковской деятельности.

Классификация расходов банков отдельными авторами различна. В данной проблеме наблюдается не меньшее разнообразие мнений, чем в вопросе классификации доходов. Например, Г.Г.Коробова и Е.Ф. Жуков предлагают группировать расходы банка аналогично группировке доходов, для того чтобы можно было оценить финансовый результат и уровень прибыльности по каждому из направлений деятельности банка:                

1.  Операционные расходы:

1.1.  Процентные расходы.

1.2.  Комиссионные расходы.

1.3.  Расходы по операциям на  финансовых рынках.

1.4.  Прочие операционные расходы.

2. Расходы по обеспечению функционирования  деятельности банка.

3.  Прочие расходы.

Приведенная группировка доходов  и расходов используется в практике зарубежных банков и не является единственной. Вместе с тем ее использование позволяет наглядно представить процесс формирования прибыли банка и облегчает оценку рентабельности его работы [9;185].

Наиболее полная и подробная  классификация расходов коммерческого  банка, на взгляд автора данной курсовой работы, представлена в пособии по банковскому делу О.И.Лаврушина. Он классифицирует расходы коммерческого банка по характеру, форме, способу учета, периоду, к которому они относятся, по способу ограничения (см. рис.1.1).

По характеру расходы банка  группируются следующим образом: операционные расходы, расходы по обеспечению  хозяйственной деятельности банка, по оплате труда персонала банка, по уплате налогов, отчисления в специальные резервы и прочие расходы банка.

Операционные расходы — это  затраты, прямо связанные с банковскими операциями. К операционным расходам относятся:

1)  уплата процентов за привлеченные  банком ресурсы на основе депозитных и кредитных операций и выпуска ценных бумаг;

2)  комиссия, уплаченная банком  по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, по кассовым и расчетным операциям, за инкассацию;

3)  прочие операционные расходы  (дисконтный расход по векселям, отрицательный результат по переоценке ценных бумаг и счетов в иностранной валюте, расход (убыток) от перепродажи ценных бумаг, по операциям с драгметаллами и т.д.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1.1. Классификация расходов банков

 

Расходы по обеспечению хозяйственной  деятельности банка включают:

1)  амортизацию основных средств  и нематериальных активов;

2)  расходы по аренде, ремонту  оборудования;

3)  канцелярские расходы;

4)  расходы  по содержанию автотранспорта;

5)  расходы  по приобретению спецодежды;

6)  эксплуатационные  расходы по содержанию зданий;

7) другие расходы.

В небольших и  средних по размеру активов банках сумма этих расходов бывает сопоставима  с суммой операционных расходов. У  крупных банков с большими объемами привлеченных и размешенных ресурсов расходы по обеспечению деятельности банка растворяются в массе операционных затрат и могут составлять 10—12% общей суммы расходов [9;187].

Расходы по оплате труда персонала банка — это  заработная плата, премии, начисления на заработную плату. Расходы по уплате налогов связаны с налогами на имущество, земельным, на владельца автотранспортных средств, на пользователя автодорог и другими налогами, относящимися на себестоимость банковских операций, т.е. отражаемыми на расходных счетах банка.

Отчисления в  специальные резервы нужны для  покрытия возможных потерь от обесценения ценных бумаг, по ссудам, убытков по прочим активным операциям и по дебиторской задолженности. Прочие расходы банка разнообразны по составу: расходы на рекламу; командировочные и представительские расходы; расходы на подготовку кадров; по аудиторским проверкам и другие [6;34].

По форме выделяются процентные, комиссионные и прочие непроцентные расходы.

Процентные расходы  включают проценты, уплаченные банком за полученные кредиты, остатки средств на счетах до востребования и срочных депозитов (физических и юридических лиц, включая банки), процентные платежи по выпущенным векселям, облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам. Процентные расходы коммерческих банков, осуществляющих различные виды кредитной деятельности, обычно составляют более 50% всех его расходов. Одновременно их удельный вес в общей сумме расходов различен для каждого банка и зависит от соотношения отдельных видов платных пассивов (обязательств) банка [11;463].

Банки несут затраты, уплачивая комиссию за операции с ценными бумагами и иностранной валютой, за услуги кассовые, расчетные, по инкассации, за полученные гарантии и др.

Прочие непроцентные расходы — это дисконтный расход, расходы спекулятивного характера (на рынке), на содержание аппарата управления (оплата труда, подготовка кадров и др.), хозяйственные, из-за переоценки активов, штрафы, пени и неустойки.

Для учета расходов банка к балансовому  счету первого порядка открывают балансовые счета второго порядка. В основу их выделения положены форма и характер расходов, вид пассивной операции.

По периоду  выделяют расходы текущего периода и расходы будущих периодов. Последние могут быть связаны с отрицательными разницами переоценки активов, с начисленными, но не выплаченными процентами по кредитным и депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами.

По способу ограничения расходы  банка делятся на нормируемые и ненормируемые (расходы представительские, на рекламу, командировки, подготовку кадров, компенсацию расходов, связанных с использованием личного транспорта работников банка).

Далее следует перейти к рассмотрению такого понятия, как прибыль банка, так как в конечном итоге анализ доходов и расходов направлен  на поиск путей повышения прибыли. Балансовой, или валовой, прибылью называется разница между суммой валового дохода и сумой затрат, относимых в соответствии с действующим законодательством на расходы банка. Если эта разница имеет отрицательное значение, ее называют убытком. Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развития и повышения качества банковских услуг.

Балансовая прибыль также может  быть классифицирована, например, как  в учебниках Е.Ф. Жукова и Г.Г. Коробовой. В соответствии с приведенной выше группировкой доходов и расходов валовая прибыль банка подразделяется на:

1. Операционную прибыль, равную разнице между суммой операционных доходов и расходов. Она в свою очередь состоит из процентной прибыли (превышение полученных банком процентных доходов над процентными расходами), комиссионной прибыли (превышение комиссионных доходов над комиссионными расходами), прибыли от операций на финансовых рынках (разница между доходами и расходами от этих операций) и прочей операционной прибыли (прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы).

2.  Прибыль от побочной деятельности — доходы от побочной деятельности за вычетом затрат на ее осуществление.

3.  Прочую прибыль — разницу между прочими доходами и прочими расходами.

Наибольшую долю в составе прибыли  составляет операционная прибыль, а  в ней — процентная прибыль.

Важным показателем, характеризующим  финансовый результат, является чистая прибыль коммерческого банка (прибыль, остающаяся в распоряжении банка), представляющая собой конечный финансовый результат его деятельности, т.е. остаток доходов банка после покрытия всех расходов, связанных с банковской деятельностью, уплаты налогов и отчислений в различные фонды [9;193].

Чистую прибыль банка за вычетом  дивидендов, выплаченных акционерам (участникам) банка, называют капитализируемой прибылью. Объем чистой прибыли банка зависит от объема доходов банка, величины его расходов и суммы налога, уплачиваемого из прибыли в бюджет. Действующими Правилами ведения бухгалтерского отчета в кредитных организациях предусмотрен определенный порядок расчета чистой прибыли, представленный на рис.1.2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.2. Порядок расчета чистой прибыли коммерческого банка

 

Чистая прибыль распределяется по следующим основным направлениям: