Налоговые правонарушения и уголовная ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах в соответствии с УК РФ

•     отчисления в фонды накопления (пополнение уставного и других фондов);

•     отчисления в фонд специального назначения (потребления);

•     отчисления в резервный  фонд;

•     выплата дивидендов акционерам (участникам).

Часть прибыли банка, отчисляемая  в фонды накопления и специального назначения, носит целевой характер и расходуется на приобретение основных фондов, на социальное развитие коллектива банка, на потребительские и благотворительные цели.

За счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении банка, производятся следующие расходы:

а) затраты капитального характера (строительство,  реконструкция, модернизация, приобретение объектов основных средств);

б) премии,  материальная помощь,  вознаграждения,  надбавки работникам банка, выплачиваемые в денежной и натуральной формах;

в) обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды в части расходов на оплату труда работников, относимых за счет чистой прибыли;

г) отчисления в негосударственные пенсионные фонды и другие виды страхования;

д) расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы, произведенные сверх установленных норм;

е) затраты на мероприятия по охране здоровья и другие социальные расходы;

ж) выплата дивидендов акционерам (пайщикам) банка;

з) расходы,   связанные  с  организацией  банком  филиалов  и представительств, в том числе за рубежом;

и) уплата налогов на операции с ценными бумагами, приобретаемыми в собственность банка, иных налогов и сборов, относимых за счет чистой прибыли;

к) уплаченные   проценты   по   просроченным   межбанковским кредитам, включая централизованные кредиты и овердрафт;

л) внесение сумм в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством.

Часть прибыли направляется в резервный  фонд, если он составляет менее 15% уставного капитала банка. Ежегодно в этот фонд должно отчисляться не менее 5% прибыли. Порядок образования фондов и использования прибыли на иные цели регулируется учредительными документами кредитной организации и нормативными документами Банка России.

Итак, следует подвести некоторые итоги. Доходы — это денежные поступления от производственной и непроизводственной деятельности. Источником доходов банка является его основная и побочная деятельность. Основной деятельностью банка считается совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам. Вся прочая деятельность банка, приносящая доход, считается побочной. Доходы банка можно классифицировать по источнику, по степени стабильности, по времени получения, по форме и по группам в составе валового дохода. Общая черта всех форм дохода — их ценностный характер. Доходы от услуг должны возмещать издержки банка, покрывать риски и создавать прибыль.

Поскольку банковская деятельность обладает значительной спецификой, структура расходов у коммерческого банка иная, чем у производственного предприятия. У банка нет больших затрат на сырье и материалы, сравнительно невелики затраты на эксплуатацию и обслуживание основных средств и даже расходы на оплату труда занимают скромную долю в общей сумме расходов коммерческого банка. Многие авторы предлагают группировать расходы банка аналогично группировке доходов, для того чтобы можно было оценить финансовый результат и уровень прибыльности по каждому из направлений деятельности банка.

Важным показателем, характеризующим  финансовый результат, является чистая прибыль коммерческого банка (прибыль, остающаяся в распоряжении банка), представляющая собой конечный финансовый результат его деятельности, т.е. остаток доходов банка после покрытия всех расходов, связанных с банковской деятельностью, уплаты налогов и отчислений в различные фонды. Чистая прибыль распределяется в фонды накопления, потребления, в резервный фонд и на выплату дивидендов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА УРОВНЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ЗАО «ФИА-БАНК»

 

2.1. Анализ динамики и структуры доходов банка

 

Основные способы оценки доходов  и расходов коммерческого банка  — структурный анализ, анализ динамики доходов и расходов, в том числе  по видам, расчет финансовых коэффициентов, характеризующих относительный уровень доходов и расходов. В совокупности они позволяют дать количественную и качественную оценку доходов и расходов банка.

Прежде всего, необходимо провести динамический анализ доходов банка  за несколько лет. В таблице 2.1 представлены доходы ЗАО «ФИА-БАНК» за три прошедших года и рассчитаны темпы их прироста.

Следует отметить, что в 2008 году были изменены формы отчетности коммерческих организаций, в частности – публикуемый  отчет о прибылях и убытках, поэтому  в рассматриваемой таблице отсутствуют  некоторые данные. Например, была исключена статья «Чистые доходы от разовых операций» и добавлены «Чистые процентные доходы (после создания резерва на возможные потери)», «Прочие операционные доходы» и «Чистые доходы (расходы)».

В первую очередь рассмотрим процентные доходы банка. В 2007 году они возросли на 41% (с 905 млн.руб. до 1,3 млрд.руб.). Это обусловлено тем, что основную часть в их составе занимают процентные доходы по ссудам некредитным организациям, а данная статья доходов возросла в 2007 году также на 41%. Такая же ситуация сложилась и на следующий год, когда и общая сумма процентных доходов, и их часть по ссудам клиентам возросли одинаково – на 31%. Наиболее существенно среди группы процентных доходов увеличились процентные доходы от размещения средств в кредитных организациях в 2008 году – на 91%, то есть почти в два раза. Темпы прироста процентных доходов от вложения в ценные бумаги сократились: в 2007 году они составляли 47%, а в 2008 – лишь 24%.

Чистые процентные доходы (после  создания резерва на возможные потери) сократились в 2008т году на четверть и составили 360 млн. руб. Так как чистые процентные расходы возрастали в предыдущих периодах, то можно предположить, что произошло значительное увеличение резерва. Вследствие этого доходы после его создания стали ниже, чем в 2007 году.

 

 

 

Таблица 2.1

Доходы ЗАО «ФИА-БАНК» в 2006-2008 г.г. и темпы их прироста

 

Наименование статьи	2006 г., тыс.руб.	2007 г., тыс.руб.	Темп прироста, %	2008 г., тыс.руб.	Темп прироста, %
Процентные доходы всего, в том числе:	905807	1278337	41,13	1680499	31,46
- от размещения средств в  кредитных организациях	6075	7071	16,40	13516	91,15
- по ссудам, предоставленным клиентам (некредитным организациям)	871533	1229731	41,10	1615301	31,35
- от вложения в ценные бумаги	28199	41535	47,29	51682	24,43
Чистые процентные доходы	421940	553625	31,21	762343	37,70
Чистые процентные доходы (после создания резерва на возможные потери)	н/д	481634	-	359776	-25,30
Чистые доходы от операций с ценными  бумагами	47373	12546	-73,52	-6662	-153,10
Чистые доходы от операций с  иностранной валютой	14253	14577	2,27	30725	110,78
Чистые доходы  от переоценки иностранной валюты	419	990	136,28	-6685	-775,25
Доходы от участия в капитале других юридических лиц	н/д	0	-	1023	-
Комиссионные доходы	112394	465975	314,59	687160	47,47
Чистые доходы от разовых операций	13232	11061	-16,41	н/д
Прочие операционные доходы	н/д	140117	-	575997	311,08
Чистые доходы	н/д	1058396	-	1530968	44,65

 

Чистые доходы от операций с ценными  бумагами на протяжении всего рассматриваемого периода сильно снижались. В 2007 г. они сократились на три четверти, а в 2008 – еще в полтора раза и в итоге составили отрицательную величину, которая означает убыток по данному виду деятельности в сумме около 6 млн. рублей. Сходная негативная тенденция прослеживается и в динамике чистых доходов от переоценки иностранной валюты. В 2008 году значение этой статьи сократилось примерно в 7 раз и банк получил убыток почти 7 млн.руб. При этом в целом операции с иностранной валютой были доходными, так как за последний год чистый доход по ним увеличился в два раза и к концу 2008 года  получил прибыль по этому направлению деятельности в размере 30 млн. руб. Такие результаты объясняются непредвиденными колебаниями курсов иностранных валют на мировом рынке в течение 2008 года.

Статья «Чистые доходы» за вычетом операционных расходов показывает прибыль до налогообложения, поэтому ее динамику также следует проанализировать, хотя данных на 2006 год нет. Чистые доходы ЗАО «ФИА-БАНК» в 2008 году возросли на 473 млн. рублей, то есть темп их прироста составил почти 45%.

Необходимо рассмотреть в сравнении  изменение во времени основных групп  доходов банка (рис.2.1). На диаграмме  представлены три группы доходов: процентные доходы, комиссионные и чистые процентные доходы.

 

Рис. 2.1. Динамика отдельных статей доходов коммерческого банка

в 2006-2008 г.г., тыс. руб.

 

Наибольшую по сумме группу доходов  составляют процентные, что является следствием особенностей банковской деятельности. При этом в течение всех трех лет  сумма таких доходов стабильно возрастала, это говорит об эффективной деятельности рассматриваемого банка в области процентных ставок. Если обратить внимание на чистые процентные доходы, то так же можно увидеть их тенденцию к росту, но меньшими темпами по сравнению с процентными доходами. Однако на диаграмме можно наблюдать и рост операционных расходов (он определяется как разница процентных и чистых процентных доходов). Поэтому можно сделать вывод, что процентные доходы и расходы банка возросли, но в связи с опережающим ростом доходов чистые процентные доходы все же выросли в абсолютном измерении.

Комиссионные доходы в 2007 году увеличились  сильнее, чем в 2008 г. Возможно, это  связано с политикой банка  в установлении размеров комиссионных вознаграждений либо с увеличением  количества клиентов, пользующихся услугами рассматриваемого банка.

Далее следует перейти к проведению вертикального анализа доходов  банка, который позволит выявить  их структуру и ее динамику во времени. Цель структурного анализа доходов банка — выявление основных их видов для оценки стабильности источников дохода и сохранения их в будущем. Анализ проводится на основе фактических данных о доходах ЗАО «ФИА-БАНК» за три прошедших года, аналогично проведенному горизонтальному анализу. Общий объем доходов банка определен как сумма трех групп доходов в соответствии с их классификацией по форме. Рассчитанные данные представлены в табл. 2.2.

 В 2006 году наибольшую долю в составе совокупных доходов банка составляли процентные доходы – 89%, а среди них – доходы по ссудам, предоставленным клиентам (некредитным организациям) – почти 86%. Такие значения подтверждают главную особенность банковской деятельности, которая выражается в чрезмерной выдаче кредитов своим клиентам. Аналогичная ситуация складывается у большинства современных банков, однако она не является положительной, так как с увеличением количества выданных кредитов возрастает риск для банка не получить назад свои денежные средства.

Доходы от размещения средств в  кредитных организациях составили  достаточно малую часть – менее 1%. Это связано с неохотой банков кредитоваться друг у друга из-за высоких процентных ставок. Довольно мала и доля доходов, полученных от вложения в ценные бумаги – менее 3%. В 2007 и 2008 годах общая картина структуры доходов коммерческого банка не менялась по сравнению с 2006 годом. Все также наибольшую долю составляют процентные доходы,  среди которых - доходы по ссудам, предоставленным клиентам (некредитным организациям).

 

 

Таблица 2.2

Структура доходов коммерческого  банка в период 2006-2008 г.г.

Наименование статьи	2006 г., тыс.руб.	Доля в итоге, %	2007 г., тыс.руб.	Доля в итоге, %	2008 г., тыс.руб.	Доля в итоге, %
Процентные доходы всего, в том числе:	905807	88,96	1278337	73,29	1680499	70,95
- от размещения средств в кредитных организациях	6075	0,60	7071	0,41	13516	0,57
- по ссудам, предоставленным клиентам (некредитным организациям)	871533	85,60	1229731	70,50	1615301	68,19
- от вложения в ценные бумаги	28199	2,77	41535	2,38	51682	2,18
Доходы от участия в капитале других юридических лиц	0	0,00	0	0,00	1023	0,04
Комиссионные доходы	112394	11,04	465975	26,71	687160	29,01
Итого доходов	1018201	100	1744312	100	2368682	100