Основы налогообложения

1. Основы налогообложения.

Налоговая система появилась с  возникновением государства. Само существование  государства связано с налогообложением, т.к. государство без налогов функционировать не может. Сущность налогообложения можно раскрыть только при помощи анализа целей системы налогообложения и интересов ее участников.

Состав участников налоговых  отношений определен в НК РФ. Согласно ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические  лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические  лица, признаваемые в соответствии  с НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области таможенного дела, подчиненные  ему таможенные органы РФ).

Система налогообложения должна:

1) обеспечивать уровень  налоговых доходов, который определяется  бюджетами соответствующих уровней;

2) способствовать развитию  экономики, повышению объемов  производства, воздействовать на  структуру производства;

3) содействовать перераспределению общественных доходов между разными слоями населения и т.д.

Характерные признаки системы налогообложения:

1) наличие экономической  эффективности налогов и сборов;

2) предельно простое  и доступное законодательство, регламентирующее  налоговые отношения;

3) гибкость системы  налогов и сборов;

4) справедливость и  социальную ориентацию налогов;

5) повышение эластичности  ставок налогов в зависимости  от состояния экономики страны  и т.п.

Посредством налогов государство  решает ряд наиболее значимых для  него задач, таких как состояние экономики и бюджетов страны, экономическое и социальное положение населения и др.

Функции налогов:

1) фискальная функция,  которая является основной из  существующих. Благодаря этой функции  формируются доходы бюджетов  и внебюджетных фондов, образуются средства финансирования деятельности органов государственной власти;

2) социальная (распределительная)  функция. Суть функции состоит  в различном налогообложении  разных сумм доходов. При помощи  этой функции происходит перераспределение доходов среди населения;

3) регулирующая функция. Происходит регулирование общественных отношений. При помощи установления налогов и их ставок государством осуществляются поддержка одних отраслей экономики и снижение развития других.

4) контрольная функция. Позволяет органам государственной власти проследить за своевременностью и полнотой выплаты налогов субъектами налогообложения. При помощи этой функции определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики государства.

В силу специфики сферы налогообложения оно обладает как экономическими, так и юридическими принципами.

Экономические принципы:

1) принцип справедливости  налогообложения;

2) принцип соразмерности  взимаемых государством платежей  и доходов налогоплательщиков (плательщиков сборов);

3) принцип определенности  и удобности налогообложения,  который включает в себя учет  государством интересов налогоплательщиков;

4) принцип экономичности,  т.е. сокращения издержек налогообложения.

Юридические принципы налогообложения - это общие и специальные принципы налогового права. Основные принципы налогового права закреплены в ст. 3 НК РФ:

1. обязательность.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и  сборы. Законодательство о налогах  и сборах основывается на признании  всеобщности и равенства налогообложения;

2. законность.

Ни на кого не может  быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

3. недискриминационный характер.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

4. обоснованность.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание  и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

5. экономическая целостность.

Не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие единое экономическое  пространство РФ и, в частности, прямо  или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивающие или создающие препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

6. определенность и доступность.

При установлении налогов  должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы  каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

7) принцип "презумпции  невиновности налогоплательщика".

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Кроме юридических и экономических принципов налогообложения, существуют организационные принципы.

 

Организационные принципы налогообложения - это основные положения  налоговой системы и ее структурных  элементов. Данные принципы отражают:

1) единство и стабильность  налоговой системы;

2) подвижность и множественность  налогов.

 

 

2. Экономическое содержание налога, понятие налоговой системы России

В процессе развития и изменений  теорий налогообложения происходили  изменения и во взглядах на понимание  термина "налог".

А. Смит определял налог как бремя, которое накладывается государством законодательным путем. Законодательно предусмотрены размер и порядок уплаты налога. А. Смитом налог определялся как осознанная необходимость, потребность процесса экономического и социального развития.

"Налог - жертва и в то  же время благо, если услуги  государства за счет этой жертвы  приносят нам пользу" (Ж.Б. Сисмонди).

Налог (ст. 8 НК РФ) - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Относится к налоговым платежам.

Согласно положениям НК РФ налог должен обладать следующими отличительными чертами:

1) налог должен быть  обязательным;

2) налог должен уплачиваться  в денежной форме и т.д.

Признаками  налоговых платежей, являются:

- обязательность выделения  из полученного единоличным или групповым трудом доли, идущей на содержание отдельных общественных групп, осуществляющих специализированную деятельность;

- безвозмездность передачи  материальных ценностей;

- отсутствие четкой  взаимосвязи между передачей  материальных ценностей и совершением определенных действий общественными органами управления и общественной защиты.

 

Сбор (п. 2 ст. 8 НК РФ) обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Признаками  сборов являются:

- обязательность осуществления в случае денежных выплат или материального изъятия при наступлении объективно определенных условий;

- наличие субъективно предполагаемой  взаимосвязи между проведением  процедуры уплаты сбора и наступлением  предполагаемых заранее определенных последствий.

Сборы носят индивидуально-возмездный, компенсационный характер.

Понятие сбора следует  отличать от платы за услуги, оказываемые  государственными органами.

Относится к неналоговым  платежам

Категория "неналоговые платежи" включает в себя:

1) непосредственно неналоговые платежи;

2) разовые изъятия.

Непосредственно неналоговый платеж - это обязательный платеж, не входящий в состав налоговой системы государства. Отношения по его установлению и порядок его взимания регулируются финансово-правовыми нормами. К неналоговым платежам можно отнести платежи за оказание различных услуг (сборы, пошлины), доходы от использования объектов государственной собственности, платежи за выдачу лицензий и т.д.

Разовые изъятия - это платежи, которые взимаются в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (реквизиции, конфискации, штрафы).

Разница между налоговым и неналоговым  платежами заключается в обязанности  по уплате налога, которая возникает  при наличии объекта налогообложения. При этом налоги устанавливаются и вводятся в действие законами. Налог уплачивается безвозмездно и не имеет целевого назначения.

Обязательным условием при уплате пошлины или сбора является наличие  специальной цели и интересов. Пошлины  и сборы могут взиматься исключительно с лиц, которые обратились в компетентные органы для получения определенных услуг, в которых они нуждаются.

Основу любой налоговой  системы составляют налоги, сборы, пошлины  и иные налоговые платежи, взимаемые  в установленном законодательством  порядке.

Налоговая система представляет собой совокупность действующих  в настоящее время в определенном государстве условий налогообложения.

Налоговые системы характеризуются  существенными условиями налогообложения:

1) принципы налоговой  политики и налогообложения;

2) система и принципы  налогового законодательства;

3) порядок установления  и ввода в действие налогов;

4) порядок распределения налогов  по бюджетам;

5) система налогов, т.е. виды  налогов и общие элементы налогов;

6) права и ответственность участников  налоговых правоотношений;

7) порядок и условия налогового  производства;

8) форма и методы налогового  контроля;

9) система налоговых органов.

Одним из существенных условий налогообложения  является налоговая политика.

Налоговая политика - это совокупность действий, система мер, которые осуществляет государство в сфере налогов и налогообложения. Реализуется посредством существующих в определенный временной период налогов, ставок, льгот и т.д. Налоговая политика является частью экономической политики государства.

Цели налоговой политики:

1) экономическая цель, заключается в обеспечении регулирования экономической жизнедеятельности государства при помощи налогов и налогообложения. Посредством налогов решаются такие важные экономические задачи, как преобразование структуры экономики, стимулирование бизнеса, инвестиционной и инновационной активности, регулирование спроса и предложения;

2) фискальная цель, заключается в формировании посредством налогов и сборов бюджетов различных уровней;

3) социальная цель, заключается в выравнивании доходов граждан различных категорий, обеспечении социальной защиты нуждающихся;

4) контрольная цель, заключается в проведении налоговых проверок для принятия органами государственной власти решений в сфере экономики и социальной политики.

Система налогового законодательства - это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы.