Основы налогообложения

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные в ст. 171 НК налоговые вычеты.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых  вычетов превышает общую сумму  налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Порядок и сроки  уплаты налога. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Уплата налога по всем остальным операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Налоговая отчетность. Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

 

2. Акцизы

В отличие от большинства налогов  акцизы взимаются фактически только в сфере производства. Уплата акциза обязательна при производстве определенных категорий товаров. Акцизами не облагаются работы и услуги. Акцизы относятся к числу индивидуальных косвенных налогов.

В России акцизы отнесены к числу  федеральных налогов.

Основной нормативный акт НК 2 разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 22 «Акцизы»"

Налогоплательщики:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают предусмотренные  НК операции с подакцизными товарами.

Подакцизными товарами считаются:

— спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

— спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

— алкогольная продукция;

— пиво;

— табачная продукция;

— автомобили легковые и  мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с);

— автомобильный бензин;

— дизельное топливо;

— моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

— прямогонный бензин.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

— реализация на территории РФ лицами произведенные ими подакцизных товаров;

— продажа лицами переданных им уполномоченными на той государственными органами конфискованных или бесхозных  подакцизных товаров, а также  подакцизных товаров, от которых  произошел отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

— передача на территории РФ лицами произведенных ими давальческого  сырья (материалов) подакцизных товаров  собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам;

— передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением указанных в НК случаев передачи произведенного прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта);

— передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

— передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных  товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды  кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

— передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом  или товариществом) произведенных  ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества);

— передача подакцизных  товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его  доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

— передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе;

—  ввоз подакцизных  товаров на таможенную территорию РФ;

— получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

—  получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного бензина.

Налоговые ставки. Налогообложение подакцизных товаров предусматривает применение в отношении каждого вида объекта налогообложения твердой, адвалорной или комбинированной налоговой ставки.

Твердая (специфическая) налоговая ставка рассчитывается в абсолютной сумме на единицу измерения.

Адвалорная  налоговая ставка вычисляется в процентах на единицу измерения.

Комбинированная налоговая ставка предполагает определенное сочетание элементов специфической и адвалорной налоговой ставки.

Налоговая база устанавливается отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.

Не включаются в налоговую  базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база по операциям  реализации подакцизных товаров, в  отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде:

— финансовой помощи;

— авансовых или иных платежей;

— оплаты предстоящих  поставок подакцизных товаров;

— пополнения фондов специального назначения;

— в счет увеличения доходов;

— процента (дисконта) по векселям.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма акциза, определяемая в соответствии с НК.

Сумма акциза по подакцизным товарам  исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям  по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых  установлены комбинированные налоговые  ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Общая сумма акциза при  совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм исчисленного акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные в ст. 200 НК налоговые вычеты.

Порядок и сроки  уплаты налога определены в ст. 204 НК. В большинстве случаев уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Исключения. Например, уплата акциза при совершении операций с  прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом налогоплательщиками, имеющими соответствующее свидетельство, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как правило, акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.

Налоговая отчетность. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения акцизом, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Налогоплательщики, имеющие  свидетельство о регистрации  лица, совершающего операции с прямогонным  бензином, и (или) свидетельство о  регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

 

3. Налог на  доходы физических лиц (НДФЛ)

НДФЛ является прямым налогом.

Основной нормативный акт НК 2 разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 23 «Налог на доходы физических лиц».

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица:

— являющиеся налоговыми резидентами РФ;

— получающие доходы от источников в РФ и при этом не являющиеся налоговыми резидентами  РФ.

Налоговыми резидентами  признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев/ Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы России ской Федерации для краткосрочного (менее шести месяце лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами  РФ признаются:

— российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

—  сотрудники органов  государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объект налогообложения. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения при знается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, — только доход от источников в Российской Федерации.

Резидент – физическое лицо находящееся на территории РФ не менее 183 дней в течение следующих подряд 12 месяцев.

Перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобожденных  от налогообложения), определен в  ст. 217 НК.

- все виды законодательно  установленных компенсаций (кроме компенсации за неиспользованный отпуск)

- возмещение командировочных  расходов,

- материальная помощь  не более 4 тыс. руб.

- подарки не более  4 тыс. руб.

- проценты по займам  на приобретении или строительство  жилья, уплачиваемые работодателями  в части, которая включена в состав расходов, учитываемых в целях обложения налогом на прибыль организации.