Основы налогообложения

— земельные участки, изъятые из оборота;

— некоторые земельные  участки, ограниченные в обороте (их перечень содержит п. 2, 3, 5 ст. 389 НК);

— земельные участки  из состава земель лесного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Индивидуальные  предприниматели  определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

Для остальных налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами:

— осуществляющими ведение  государственного земельного кадастра;

— осуществляющими регистрацию прав на недвижимо имущество и сделок с ним;

— муниципальных образований.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков -организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй кварт и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки не могут превышать:

— 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

— 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Порядок исчисления и уплаты налога. По общему правилу сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики-организации  исчисляют сумму налога и авансовых  платежей по нему самостоятельно.

Индивидуальные предприниматели  исчисляют сумму налога и авансовых  платежей по нему самостоятельно в  отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

В остальных случаях  сумма налога и авансовых платежей по нему исчисляется налоговыми органами и уплачивается налогоплательщиком на основании направленного в  его адрес уведомления.

Организации и индивидуальные предприниматели не позднее 1 февраля истекшего налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики, имеющие  право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Налог и авансовые  платежи по нему подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

 

 

5. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ  РЕЖИМЫ

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Основные нормативные акты. Гл. 26.1 НК и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Налогоплательщиками единого  сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате:

— налога на прибыль организаций;

— налога на имущество  организаций, -ЕСН.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  сельскохозяйственного налога, освобождаются  от обязанности по уплате:

— НДФЛ (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности);

— налога на имущество  физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления  предпринимательской деятельности);

— ЕСН (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  единого сельскохозяйственного  налога, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением налога на добавленную стоимость):

 — подлежащего  уплате при ввозе товаров на  таможенную территорию РФ;

— уплачиваемого при  осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги и сборы  уплачиваются, в соответствии с иными  режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах  и сборах.

2. Упрощенная система налогообложения

Основные нормативные акты. Гл. 26.2 НК предполагает уплату ЕНВД, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, и применяется наряду с общей системой налогообложения (общим режимом налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется "Организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплат:

-  налога на прибыль  организаций, 

- налога на имущество  организаций и ЕСН.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности уплаты:

- НДФЛ (в отношении  доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)

- ЕСН (с доходов,  полученных от предпринимательской  деятельности, а также выплат  и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением  налога на добавленную стоимость: —  подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налог исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая ставка устанавливается  в размере:

— 6% — если объектом налогообложения  являются доходы;

—  15% — если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

3. Система налогообложения

в виде единого  налога на вмененный доход (ЕНВД)

для отдельных  видов деятельности

Система налогообложения  в виде ЕНВД для отдельных видов  деятельности устанавливается НК и  вводится в действие законами субъектов РФ.

Основной  нормативный акт. Гл. 26.3 НК.

Система налогообложения  в виде ЕНВД отдельных видов деятельности применяется наряду с общей системой налогообложения (общим режимом  налогообложения), предусмотренной  законодательством о налогах и сборах.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

— налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

—  налога на имущество  организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

 —  ЕСН (в отношении  выплат, производимых физическим  лицам в связи с ведением  предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

—  НДФЛ (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД);

— налога на имущество  физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

— ЕСН (в отношении  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в  связи с ведением предпринимательской  деятельности, облагаемой ЕНВД).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  ЕНВД, не признаются налогоплательщиками  НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в  соответствии с гл. 21 НК, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов производятся налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками  ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством  РФ.

Объектом налогообложения  для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

 

4. Специальный налоговый режим

при выполнении соглашений о разделе продукции

Специальный налоговый  режим при выполнении соглашений о разделе продукции устанавливается НК (гл. 26.4) и Федеральным законом от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».

При исполнении надлежащим образом оформленных соглашений о разделе продукции, взимание федеральных налогов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государством и инвестором.

Взимание федеральных  налогов и сборов, незаменяемое разделом произведенной продукции между  государством и инвестором, осуществляется в соответствии с законодательством  РФ о налогах и сборах с учетом положений Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции».

Установленный специальный  налоговый режим применяется  в течение всего срока действия соглашения.