Основы налогообложения

Порядок исчисления и уплаты, сроки уплаты и налоговая отчетность по ЕСН определены:

— для налогоплательщиков-работодателей - ст. 243 НК;

—налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц ст. 244 НК.

Поступления ЕСН распределяется между:

— федеральным бюджетом;

— фондом социального страхования РФ;

—• фондами обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики-работодатели исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Для индивидуальных предпринимателей (в части доходов, не подлежащих выплате  своим работникам), адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и установленных налоговых ставок.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

- за январь — июнь  — не позднее 15 июля текущего  года в размере половины годовой  суммы авансовых платежей;

- за июль — сентябрь  — не позднее 15 октября текущего  года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь — декабрь  — не позднее 15 января следующего  года в размере одной четвертой  годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками, за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и установленных ставок. Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Разница между суммами  авансовых платежей, уплаченных за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с  налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

 

5. Налог на прибыль организаций

Основной нормативный акт часть вторая НК разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25 «Налог на прибыль организаций».

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников Российской Федерации.

Объект налогообложения прибыль, полученная налогоплательщиком.

Правила отнесения доходов  к прибыли налогоплательщика  для целей налогообложения налогом  на прибыль организации 

Налогоплательщик Российская организация

Прибыль для  целей налогообложения Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 ч. 2 НК

Налогоплательщик Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства

Прибыль для  целей налогообложения. Полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 ч. 2 НК.

Налогоплательщик Иностранная организация

Прибыль для  целей налогообложения. Доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Примечание: доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК

 

Общие правила определения  доходов для целей налогообложения налогом на прибыль организации определены ст. 248—250, 273 НК. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен в ст. 251 НК.

Налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на сумму произведенных  расходов. Общие правила признания расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организации определены в ст. 252—255, 260—273 НК.

Доходы и расходы  налогоплательщика учитываются  в денежной форме.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет —  система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами  Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме, включая расходы, произведенные как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Суммы налога, выплаченные  в соответствии с законодательством  иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате данной организацией налога в Российской Федерации. Вместе с тем размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской' Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Налоговая ставка по общему правилу составляет 20%.

— 2,5%, зачисляется в  федеральный бюджет,

— 17,5%, зачисляется в  бюджеты субъектов РФ.

Федеральная часть ставки является фиксированной. Законами субъектов  РФ предусмотренная налоговая ставка может быть понижена до 13,5%.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, считаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики определяют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, устанавливается с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом, система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Сроки и порядок  уплаты налога и налога в виде авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, определенного  для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. (28 числа)

Налоговая отчетность.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме.

Представление налоговых  деклараций (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые  расчеты) по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

 

6. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

С пользователей недр в соответствии с действующим  законодательством взимаются обязательные платежи.

Основной нормативный акт  часть вторая НК разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых».

Налогоплательщиками НДПИ принято считать организации и индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые: —  добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

—  извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

— добытые из недр за пределами территории РФ, если эта  добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией  РФ (а также арендуемых у иностранных  государств или используемых на основании  международного договора), на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

— общераспространенные полезные ископаемые и подземные  воды, не числящиеся на государственном  балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

— добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические  коллекционные материалы;

— полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

— полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов  или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

— дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из; недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговой базой принято  считать стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного  газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного  сырья. Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставки НДПИ установлены в ст. 342 НК в дифференцированной форме в зависимости от объекта обложения в пределах от 0 до 17,5%.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.

По общему правилу  сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Сроки и порядок  уплаты налога. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Сумма налога, исчисленная  по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

7. Водный налог