Совершенствование механизма налогообложения налога на добавленную стоимость

                                           СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ		3
ГЛАВА 1	ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ  НАЛОГА НА  ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ	7
1.1	Сущность и структура  налога на добавленную стоимость  в Российской Федерации	7
1.2	Особенности  налогообложения  по  НДС: налог  с  механизмом  возмещения	16
1.3	Роль  НДС  в  формировании  доходной  части  бюджета	24
ГЛАВА 2	СТАНОВЛЕНИЕ И  РАЗВИТИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ  СТОИМОСТЬ  В РОССИИ	34
2.1	Нормативно-правовая  база  взимания  НДС  до  введения  НК РФ	34
2.2	Налоговые  ставки  по  НДС  и динамика  их  изменений  до  введения  21 главы НК РФ	41
2.3	Практика  взимания налога на  добавленную  стоимость на  современном этапе	51
ГЛАВА 3	ОСНОВНЫЕ  НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО  АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ	80
3.1	Совершенствование механизма налогообложения налога на добавленную стоимость	80
3.2	Налоговая политика в области совершенствования налога на добавленную стоимость	88
ЗАКЛЮЧЕНИЕ		97
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ		99
ПРИЛОЖЕНИЯ		102

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия.

В современном  цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Одним из первых обязательных платежей, введенных в  практику налогообложения, явился налог  на добавленную стоимость. За шесть  лет своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации.

В настоящее  время НДС - один из важнейших федеральных  налогов. Поступления от него занимают значительное место в доходной части  бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную  стоимость в общих налоговых  доходах государства неуклонно возрастает. Так, на протяжении 2008 – 2011 годов доля НДС в налоговых доходах бюджета Российской Федерации увеличилась с 30 до 44%. Этот налог прочно занимает одно из лидирующих мест среди всех налоговых доходов государства.

Налоговой базой по НДС является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Этот налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две  взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством. За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требовали своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность являлась причиной распространения нарушений порядка исчисления и уплаты налога. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбранной темы.

В России НДС взимается с 1992 г. на основе Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1. Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Он принадлежит к числу федеральных налогов. Последнее означает, что НДС взимается на всей территории страны и устанавливается законодательными актами Российской Федерации. При этом процесс взимания НДС в нашей стране обладает целым комплексом особенностей, отражающих реалии российской экономики, финансов, процедуры бухгалтерского учета, уровень готовности к новому налогу финансовых кадров и налогоплательщиков, а также целый ряд проблем, связанных с современным процессом формирования российского рынка.

В этих условиях доскональное изучение обобщенной концепции НДС, успешно применяемой  и в других странах мира (естественно  с учетом соответствующих особенностей данной национальной экономики) имеет большое значение. Так как только осознание философских и логических постулатов концепции этого налога дает возможность отделить детали, особенности и нюансы, неизбежные при применении НДС в любой стране, в силу ее уникальности, от сущностной основы, без которой налог на добавленную стоимость перестает быть таковыми, превращается в очередную модификацию налога с оборота.

Объектом исследования данной работы является анализ действующей  практики исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Цель работы - проанализировать теоретические основы налога на добавленную  стоимость; показать его практическое применение; выявить проблемы связанные  с исчислением, уплатой указанного налога; разработать мероприятия по совершенствованию действующего законодательства в указанной сфере деятельности.

Для реализации поставленной цели и решения выявленных задач  дипломная работа структурирована  в следующей последовательности:

Во введении определяется актуальность выбранной темы дипломной работы, цель и задачи работы, объект исследования; анализируется состояние разработанности проблемы в юридической и экономической литературе; раскрывается структура работы с кратким изложением ее основных положений.

В первой главе раскрываются понятия и сущность налога на добавленную стоимость, история его возникновения, специфическая сущность НДС и его роль в формировании доходной части бюджета.

Во второй главе рассматривается  нормативно-правовая база взимания НДС  до введения НК РФ, определяется динамика изменения налоговых ставок, а также представлены особенности взимания и льготы.

В третьей главе предлагаются направления совершенствования налогового администрирования НДС, в заключении обобщаются материалы исследования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ  

 

1. Сущность и структура налога на добавленную стоимость в Российской

 Федерации

Самым популярным косвенным налогом в мире считается  НДС. Часто НДС называют «европейским»  налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии европейского интеграционного процесса.

Идея формирования доходной части бюджета за счёт НДС  возникла ещё в начале ХХ века. Первое предложение о введении в Германии налога под названием «Veredelte Umsatzsteuer» (облагороженный налог с оборота) внёс в 1919 году Вильгельм фон Сименс. Начало практическому внедрению НДС положило описание французским финансистом Морисом Лоре схемы действия налога в 1954 году. Во Франции он был фактически введен с 1968 году после долгого «тестирования» в африканском государстве Кот д'Ивуар¹.

С 1967 года этот вид налога утвержден в качестве основного для стран-членов ЕС. Введение НДС является одним из обязательных условий для вступления в ЕС.

В российскую практику хозяйствования НДС был введён Законом РСФСР от 6 декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» как составная часть цены с целью урегулирования спроса и предложения на товарном рынке².

В России первоначально  в 1992 году ставка НДС составляла 28% практически для всех видов товаров и услуг. По сравнению с другими странами она была значительно выше (например, в Германии – 14%, во Франции – 18,6%). В 1993 году ставки НДС в России были снижены: по некоторым продовольственным товарам, товарам для детей – до 10%, по остальным товарам и услугам до 20%. В некоторых случаях товары вообще освобождаются от НДС. И только с 2004 года ставка НДС снизилась до 18%³.

Но чуть раньше, за год до введения ставки 18%, были внесены  значительные изменения в состав плательщиков НДС и в режимы его уплаты. Так, к плательщикам – юридическим лицам добавили плательщиков – предпринимателей без образования юридического лица (индивидуальных предпринимателей), находящихся на общем, традиционном режиме учета и отчетности. Теперь и организации и предприниматели ведут одинаковый учет и отчетность по НДС. Обязательным для всех является ведение первичной документации по НДС (журналов учета счетов-фактур, полученных и выставленных, а также книг покупок и продаж) ⁴.

Одновременно  с этими изменениями появились льготы по уплате НДС для малых предприятий (освобождение от обязанностей плательщика НДС, если выручка без НДС за последние три месяца не превышала 2 млн.рублей в месяц; льготы  на отдельные виды товаров и услуг; специальные налоговые режимы для малых предприятий (упрощенная систем налогообложения и единый налог на вмененный доход)). И наконец, весьма существенным этапом преобразований явилось введение принципа учета НДС «по начислению», который действует с 1 января 2006 года.⁵

Этот принцип  носит справедливый характер и дает возможность более спокойно работать с НДС. Сейчас достаточно оприходовать товары, услуги, чтобы предъявить НДС к бюджету, то есть не надо ждать оплаты и в конце отчетного периода срочно что-то оплачивать. При грамотной работе и своевременном учете НДС можно сводить к разумным и справедливым значениям.

В настоящее  время НДС принят в большинстве  стран мира, в том числе во всех странах ЕС (примерно 50 стран). Самая  большая страна мира по развитой экономике, в которой отсутствует на федеральном уровне НДС – это США.  В то же время на уровне американских штатов он применяется и представлен в качестве налога с продаж, максимальная ставка которого составляет 8%. Общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, так и оборот оказываемых населению услуг.

Наличие в России НДС, а не налога с продаж, как  в США, говорит о том, что налог  платиться не конечным потребителем, а это происходит на каждом этапе  цепочки производства. Таким образом, основное налоговое бремя лежит на бедных слоях населения.⁶

Для наиболее ясного понимания принципа действия НДС  следует рассмотреть схему без  привязки к конкретной ситуации, представленной в учебном пособии кандидата  экономических наук, профессора Нестерова Г.Г и кандидата экономических наук Терзиди А.В «Налоговый учет и налоговая отчетность».

Авторы рассматривают  три подразделения общественного  производства: «А» - добывающее; «Б» - обрабатывающее; «В» - реализующее (торговое). Для упрощения  схемы принимают единую для всех норму прибыли 20%, ставку НДС – 18%.

Подразделение «А» затрачивает на добычу единицы  исходного сырья 100 денежных единиц (далее – д.е.) (в том числе  материальные затраты, амортизация  основных средств, заработная плата  с начислениями). При установленной норме прибыли оптовая цена подразделения «А» будет складываться следующим порядком:

• вновь созданная стоимость – 100 д.е.;
• прибыль 20% – 20 д.е.;
• на общую сумму (100+20) НДС (18%) – 21,6 д.е.; около 22 д.е.

Итого 142 д.е.

По этой цене подразделение «А» реализует свою продукцию подразделению «Б». Получив в сумме выручки НДС в размере 22 д.е., «А» должна перечислить его в бюджетную систему

Подразделение «Б», закупив единицу сырья по цене 142 д.е., дополнительно затрачивает  на производство готовой продукции 40 д.е. (амортизация основных средств и зарплата с начислениями). При формировании оптовой цены будут учтены:

• стоимость исходного сырья – 142 д.е.;
• добавленная стоимость – 40 д.е.;
• прибыль 20% от (142+40) – 36 д.е.;
• на общую сумму (142+40+36) 18% НДС – 39 д.е.;