Совершенствование механизма налогообложения налога на добавленную стоимость

С появлением НДС  и акцизов в налоговой системе  РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость занимает одну из лидирующих ролей в формировании бюджета России. Поступление в  федеральный бюджет основных налоговых платежей за период 2012г. можно проследить на основе данных, приведенных ниже.

           В консолидированный бюджет Российской  Федерации в январе-ноябре 2012 года поступило 9 912,6 млрд. рублей, или на 12,8% больше, чем в январе-ноябре 2011 года (рис. 1 и рис. 2 ).

 

   Рис. 1    Структура доходов по  уровням консолидированного бюджета РФ.

 

            Формирование всех доходов в январе-ноябре 2012 года на 82% обеспечено за счет поступления НДПИ – 23%, налога на прибыль организаций – 22%, НДФЛ - 20% и НДС - 17%. По сравнению с январем-ноябрем 2011 года совокупная доля указанных налогов не изменилась.

 

Рис. 2

* здесь и далее п.п.  – процентные пункты

 

 

 

Рис. 2. Структура доходов консолидированного бюджета РФ.

 

Динамика поступлений основных налогов в консолидированный  бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2011–2012 гг. приведена на следующем графике  ( рис.3).

           Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2012 года составили 2 186,5 млрд. рублей, или на 3,2% больше, чем в январе-ноябре 2011 года. (Рис. 3)

 

Рис.3   Динамика поступлений основных налогов в консолидированный

           бюджет  РФ

 

          Из общей суммы поступления в федеральный бюджет составили 342,6 млрд. рублей (16%), или на 9,9% больше относительно января-ноября 2011 года, в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 1 843,9 млрд. рублей (84%), или на 2,1% больше, чем январе-ноябре 2011 года. В январе-ноябре 2011 года указанное соотношение составляло 15% и 85% соответственно.

Налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в январе-ноябре 2012 года поступило 1 653,1 млрд. рублей, или на 6,8% больше, чем в январе-ноябре 2011 года. (Рис. 3)

          Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в январе-ноябре 2012 года поступило 92,7 млрд. рублей, или на 11,5% больше, чем в январе-ноябре 2011 года.

         Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2012 года составили 711,5 млрд. рублей, или на 29,0% больше, чем в январе-ноябре 2011 года. (Рис. 3)

        Формирование доходов по сводной группе акцизов в январе-ноябре 2012 года на 84% обеспечено за счет поступлений акцизов на нефтепродукты – 47%, акцизов на табачную продукцию – 23%, акцизов на пиво - 14%. Из общей суммы января-ноября 2012 года поступления в федеральный бюджет составили 308,1 млрд. рублей (43%), или на 45,6% больше относительно января-ноября 2011 года, в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 403,4 млрд. рублей (57%), или на 18,6% больше, чем январе-ноябре 2011 года.

         Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2012 года поступило 759,1 млрд. рублей, что на 15,0% больше января-ноября 2011 года. (Рис. 3)

          Налога на имущество физических лиц в январе-ноябре 2012 года поступило 15,9 млрд. рублей, или в 3,5 раза больше, чем в январе-ноябре 2011 года.

Рост поступлений  в январе-ноябре 2012 года обусловлен изменением с 01.01.2011 срока уплаты налога на имущество физических лиц. Поступления налога на имущество физических лиц в январе-ноябре 2011 года в основном являлись переходящими платежами по итогам перерасчетов налоговых обязательств за 2010 год. Уплата налога за 2011 год производилась до 
1 ноября 2012 года.

Налога на имущество  организаций в январе-ноябре 2012 года поступило 527,2 млрд. рублей (69% общей суммы поступлений имущественных налогов), или на 14,6% больше, чем в январе-ноябре 2011 года.

          Транспортного налога в январе-ноябре 2012 года поступило 82,2 млрд. рублей (11% общей суммы поступлений имущественных налогов), что на 3,8% больше, чем в январе-ноябре 2011 года.

         Поступления земельного налога в январе-ноябре 2012 года составили 133,5 млрд. рублей (18% всех поступлений имущественных налогов) и выросли относительно января-ноября 2011 года на 14,8%.

         Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2012 года поступило 2 256,5 млрд. рублей, или на 21,5% больше, чем в январе-ноябре 2011 года (Рис. 3), что обусловлено ростом цены на нефть (с 107,8$ в декабре 2010 года – октябре 2011 года до 110,7$ в декабре 2011 года – октябре 2012 года, или на 2,7%), а также индексацией налоговой ставки при добыче нефти и на газ горючий природный.

          В федеральный бюджет в январе-ноябре 2012 года поступило 4 653,4 млрд. рублей, или на 15,5% больше, чем в январе-ноябре 2011 года ( рис. 4).

 

 

Рис. 4.        Поступления  доходов  в ФБ

В общей сумме  администрируемых ФНС России доходов  федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 48%,  НДС - 36%, налога на прибыль организаций и акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации – по 7%  (рис. 5).

          В консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в январе-ноябре 2012 года поступило 5 259,2 млрд. рублей, или на 10,5% больше, чем в январе-ноябре 2011 года.

Формирование  доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в январе-ноябре 2012 года на 94% обеспечили НДФЛ – 37%, налог на прибыль – 35%, имущественные налоги - 14% и акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации – 8%. По сравнению с январем-ноябрем 2011 года совокупная доля указанных налогов снизилась на 1 п.п, в том числе доля налога на прибыль – на 3 п.п. (рис. 7)¹¹.

Рис.7     Структура доходов консолидированных бюджетов  субъектов РФ.

 

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличие от иных налогов, к примеру НДФЛ, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов НДФЛ более ощутим.

Посредством применения льгот на отдельные виды продукции  или конкретные операции, а также  льгот, предоставляемых тем или  иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу. Наконец, посредством многократного обложения НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается равенство всех участников рынка, а государство получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью субъектов. Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2    СТАНОВЛЕНИЕ  И  РАЗВИТИЕ  НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИИ

 

2.1     Нормативно-правовая  база  взимания  НДС  до  введения  НК РФ

Налог на добавленную  стоимость введен Законом РФ от 6 декабря 1991года №1992-1. До этого такого налога в стране не было. Одновременно с января 1992 г. были отменены налог с оборота, установленный в результате проведения налоговой реформы 1930 г. и представлявший крупнейший стабильный источник бюджетных доходов, и налог на продажи, действовавший в течение 1991 г. Со времени принятия первого закона было издано еще 17 законодательных актов, вносивших изменения и дополнения в закон (иногда радикальные). Не меньше изменений было внесено и в Инструкцию ГНС №1 о порядке исчисления и уплаты налога (семь - за три года ее действия). Изменения были настолько существенны, что 11 октября 1995 года выходит в свет новая Инструкция № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Однако на этом изменения правовой базы этого налога не прекратились. До введения в действие главы 21 НК РФ в Инструкцию № 39 от 11 октября 1995 г. внесены 4 изменения и дополнения, а также издан целый ряд инструктивных писем ГНС РФ, ГТК РФ, Минфина РФ и Постановлений Правительства РФ, регулирующих правовое положение налога на добавленную стоимость. Изменения правовой базы НДС позволяют сделать вывод о некоторых общих тенденциях, характеризующих эволюцию НДС в России. Во-первых, это более тщательное и детализированное регулирование положений, касающихся международных аспектов действия НДС. Во - вторых, это стремление приспособить законодательство об НДС к новым условиям рынка и рыночных отношений. В - третьих, это тенденция к расширению налогооблагаемой базы и усилению фискальных функций налога. Вместе с тем, наблюдается определенная попытка усилить роль НДС в качестве инструмента стимулирования производства и инвестиций.

Как указано  выше, основным документом, определяющим порядок взимания НДС, являлся Закон  РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с последующими изменениями и дополнениями). Первоначальная редакция статьи 1 этого закона содержала следующее определение НДС: «Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг (далее - товары (работы, услуги)), и вносится в бюджет по мере их реализации». Из анализа данной нормы следует, что законодатель установил лишь общее понятие налога, из которого неясно - как же он будет взиматься. Более поздняя редакция статьи 1 определила и общий механизм исчисления НДС: «Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения". Такая формулировка отражала далеко не все случаи исчисления НДС, поэтому данное определение необходимо рассматривать как всего лишь понятие налога, которое может меняться в зависимости от того, какой существенный признак будет положен в его основу¹².

Первый элемент  любого налога, в том числе и  НДС, - определение субъекта обложения. Понятие плательщика является одним  из центральных в системе налога на добавленную стоимость. Оно обозначает налогового субъекта, под контролем  которого находятся все экономические объекты - товары, услуги, подлежащие обложению этим налогом. Только этот субъект несет ответственность перед налоговыми органами, ведет соответствующий бухгалтерский учет, имеет право на зачет авансового налога, обязан выставлять счета по требованию своих клиентов, выделяя сумму налога в счете отдельной строкой, имеет право на отдельные льготы по налогу, и только оборот этого субъекта подлежит обложению НДС. Характерно, что во всех системах западноевропейского налогового законодательства таким субъектом - налогоплательщиком - является - не предприятие, а предприниматель. Предпринимателем может быть как физическое, так и юридическое лицо, если оно удовлетворяет общепринятым признакам понятия предпринимателя, т. е. самостоятельно и постоянно осуществляет производственную, коммерческую или профессиональную деятельность с целью получения дохода. Таким образом, понятие «предприниматель» в системе налога на добавленную стоимость имеет самый широкий смысл, и им может являться любая хозяйственная структура, которая соответствующим образом оформлена, признается законодательством и участвует в экономической жизни страны. Принятое в западноевропейских странах понятие предпринимателя-плательщика НДС имеет самый широкий смысл и охватывает максимально возможное число потенциальных налогоплательщиков, создавая широчайшую налоговую базу НДС. Вместе с тем ясность понятия и его признаков надежно определяют права налогоплательщиков и позволяют рассчитывать на их лояльность к налогу и сотрудничество с государственными органами при взимании НДС.

В эволюции российского  законодательства об НДС проявилась тенденция к расширению круга  плательщиков. В соответствии с первым законом об НДС в число плательщиков входили юридические лица, в том  числе предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность, а также иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность на территории России. Однако в число плательщиков не были включены предприятия, импортирующие товары на территорию РФ. Но уже почти через год после введения закона в действие был принят закон, согласно которому субъектами обложения стали предприятия, импортирующие товары на территорию России. Второй элемент налога на добавленную стоимость - объект обложения и связанное с ним определение основы налога - облагаемой базы.