Анализ операций коммерческих банков с векселями

5. сдругой стороны, пропуск этого дня, хотя бы не по вине банка, делает невозможнымсовершение протеста. Если срок платежа или срок отправки векселя в протестсовпадает с днем отдыха, эти сроки передвигаются на один день;

6. вексельявляется абстрактным денежным документом и в силу этого не обеспечиваетсязакладом, залогом или неустойкой.

Простой вексель, срок платежа покоторому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении. Приотсутствии особого указания место составления документа считается местомплатежа и вместе с тем местом жительства векселедателя.

Простой вексель, не указывающий местоего составления, рассматривается как подписанный в месте, обозначенном рядом снаименованием векселедателя.

К простому векселю применяются,поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа,постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся:

1. индоссамента;

2. срокаплатежа;

3. платежа;

4. искав случае неакцепта или неплатежа;

5. платежав порядке посредничества;

6. копий;

7. изменений;

8. давности;

9. нерабочихдней, исчисления сроков и воспрещения грационных дней.

К простому векселю применяются такжепостановления, относящиеся к переводному векселю, подлежащему оплате у третьеголица или в месте ином, чем место жительства плательщика; условию о процентах;разногласиям в обозначениях подлежащей уплате суммы; последствиям подписи лица,которое действует без полномочий или с превышением своих полномочий; к бланкупереводного векселя; авалю.

Векселедатель по простому векселю обязантак же, как и акцептант по переводному векселю.

Обязанной стороной по переводному ипростому векселю могут быть две категории лиц:

1. гражданеРФ;

2. юридическиелица РФ.

Российская Федерация, субъекты РФ,муниципальные образования вправе приобретать статус обязанного субъекта повекселям лишь с разрешения федерального законодателя.

Вместе с тем последний установил, что попереводному и простому векселю, выпущенному Российской Федерацией, еесубъектами, городскими, сельскими поселениями и другими муниципальнымиобразованиями до вступления в силу Федерального закона «О переводном ипростом векселе» (то есть до 18 марта 1997 г.), сохраняются ранееустановленные обязательства его погашения.

Переводный вексель (тратта) представляетсобой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателяплательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и вопределенном месте получателю или его приказу.

Тратта — переводныйвексель. В современной банковской и коммерческой практике, а также юридическойи экономической литературе тратта — синоним термина«переводный вексель».

Главное отличие переводного векселя отпростого, по существу являющегося долговой распиской, заключается в том, что онпредназначен для перевода, перемещения ценностей (денежных сумм) израспоряжения одного лица в распоряжение другого.

Выдать (трассировать) переводный вексель-значит принять на себя обязательство гарантии акцепта и платежа по нему.

Следовательно, трассировать на другоговозможно лишь в том случае, если трассант (векселедатель) имеет у трассата(плательщика) в своем распоряжении ценность не менее суммы трассируемоговекселя. В отличие от простого в переводном векселе участвуют не два, а три лица:векселедатель (трассант), выдающий вексель, первый приобретатель (иливекселедержатель), получающий вместе с векселем право требовать и платеж понему, и плательщик (трассат), которому векселедержатель предлагает произвестиплатеж (в векселе это обозначается словами «заплатите»,«платите»).

Здесь обязательство трассанта условное:он обязуется заплатить вексельную сумму, если плательщик (трассат) не заплатитее. Необходимость выполнения трассантом такого обязательства возникает в томслучае, когда трассат не акцептировал и не заплатил по векселю или акцептировали не заплатил. В последнем случае трассат приравнивается к векселедателюпростого векселя и против него возникает протест в неплатеже.

Векселедержатель переводного векселядолжен своевременно предъявить последний к принятию (акцепту) и платежу, таккак в противном случае невыполнение этих условий может быть отнесено к его собственнойвине. В случаях с простыми векселями их предъявление плательщику для акцепта, аследовательно, и составление протеста в непринятии не требуется, то есть ссамого начала возникновения векселя имеется налицо прямой должник. Попереводному векселю такой прямой должник выступает лишь с момента акцептавекселя плательщиком. До этого момента имеется налицо лишь условный должник(трассант).

1.2 Видывекселей

Основным представляется деление векселейна простые и переводные. Различие между ними в самом общем виде проявляется втом, что:

1. простойвексель (или «соло-вексель») составляется и подписывается должником исодержит его безусловное обязательство уплатить кредитору определенную сумму вобусловленный срок и в определенном месте;

2. переводныйвексель (или «тратта») составляется и подписывается кредитором (трассантом)и содержит «приказ» должнику (трассату) оплатить в указанные срокиобозначенную в векселе денежную сумму третьему лицу (ремитенту).

Кроме того, если простой вексель долженсодержать простое и ничем не обусловленное обещание (обязательство), топереводный вексель — простое и ничем не обусловленноепредложение (просьбу) уплатить определенную денежную сумму.

Рисунок 1 наглядно показывает видывекселей и их отношения.

 

Рисунок 1 Документы на имущественные права

/>

Таким образом, если по простому векселювекселедатель сам обязывается (обещает) совершить платеж, то по переводномувекселю он предлагает сделать это указанному в векселе третьему лицу(плательщику). В этом и заключается основное отличие простого векселя отпереводного. Существовавшая ранее точка зрения, согласно которой переводныйвексель отличается от простого возможностью его передачи третьим лицам, необоснована, так как в соответствии с действующим законодательством путемсовершения передаточной надписи (индоссамента) могут быть переданы права как попереводному, так и по простому векселю.

В отношении переводного векселя следуетособо отметить, что третье лицо (плательщик) становится обязанным по векселютолько в том случае, если акцептует его (акцепт означает согласие произвестиплатеж). В соответствии со ст.47 Положения о переводном и простом векселеплательщик, не акцептовавший переводный вексель, не несет ответственности передвекселедержателем [32].

В том случае, когда речь идет обухгалтерском учете и налогообложении операций с векселями, целесообразнорассматривать две следующие разновидности векселей (данное деление не имеетнормативного закрепления):

- товарные(расчетные) векселя — векселя, используемые для расчетов междупредприятиями в реальных сделках, связанных с поставкой товаров (выполнениемработ, оказанием услуг);

- финансовыевекселя — векселя, которые в своей основе имеют заемно-кредитные отношения, то есть заем,предоставляемый одним лицом (заимодавцем) другому лицу (заемщику) за счетимеющихся у него свободных средств. Такие векселя приобретаются с цельюизвлечения прибыли от роста рыночной стоимости или получения процента.

Между тем разделение векселей натоварные и финансовые является достаточно условным, так как вексель в однойситуации для предприятия может быть расчетным, то есть использоваться прирасчетах, а в другой ситуации — финансовым. Таким образом, тот илииной вид векселя определяется экономико-правовым содержанием операции, котораяосуществляется с применением векселя. В зависимости от содержания проводимойоперации будут по-разному строиться бухгалтерский учет и налогообложениеопераций, в которых участвуют векселя.

Иными словами, товарный вексельиспользуется в отношениях покупателя и продавца, в основе которых лежит илипоставка продукции, или выполнение работ, или оказание услуг. Финансовые жевекселя используются в так называемых нетоварных операциях, и, как правило, втаких сделках векселя сами выступают в качестве объектов купли-продажи.

Если вексель поступает для погашениязадолженности (в порядке расчетов), то учет следует организовывать в соответствиис требованиями, предъявляемыми к расчетным операциям. Если же вексельприобретается с целью получения дохода (то есть в качестве своеобразногофинансового вложения), то учет следует вести согласно установленной методологиибухгалтерского учета ценных бумаг.

Необходимо отметить, что МинистерствомРФ по налогам и сборам также была определена классификация векселей. Согласно главе21 «О налоге на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ [4] векселяусловно были разделены на 3 вида (в зависимости от экономической сущности):

1. товарныевекселя,

2. товарныевекселя третьих лиц,

3. финансовыевекселя.

Товарный вексель — это вексель, полученный в счет оплаты за товары (работы, услуги) отвекселедателя.

Товарный вексель третьего лица — это вексель, ранее полученный в оплату за товары (работы, услуги) откакого-либо другого предприятия.

Финансовый вексель — это вексель, который приобретен у какой-либо организации в качестве финансовоговложения за фактически уплаченные денежные средства.

Внегосударственной сфере, наиболее характерно преобладание финансовых векселейнад коммерческими. Это и понятно — порожденный инфляцией дефицит денежной массыопределяет главное применение векселей — служить заменой денег. Отчасти поэтомувекселя приобретают все более несвойственную им функцию ГКО. Специфическаяпрактика обращения векселей в России показывает также, что получилираспространение некие расчетные бумаги, имеющие форму векселей (а иногда и еенарушающие), но по сути векселями не являющиеся. Условия их погашения таковы,что котировки этих бумаг (цены купли-продажи на вторичном рынке) не достигаютноминала даже после наступления соответствующих сроков. Вызвано это, в частности,отсутствием у этих бумаг одного из важнейших вексельных свойств — безусловностиобязательства. В отечественной практике почти не встречается корпоративныхвекселей, которые гасились бы «живыми деньгами».

Например, векселя Энергетического союзапогашаются электроэнергией, точнее принимаются в счет задолженностей передопределенным кругом энергетических предприятий по платежам за электроэнергию.Векселя Министерства путей сообщения гасятся так называемыми железнодорожнымитарифами, т.е. правом перевозки грузов на определенную сумму по железнойдороге. Иногда векселя выпускаются для расчетов внутри замкнутых цепочек.Выпадая из них, вексель может значительно потерять в цене, или, более того,быть отозванным векселедателем. Существуют векселя «бензиновые»,«угольные», «металлургические» и др.

Исходя из этих положений, Министерствопо налогам и сборам РФ рекомендовало осуществлять соответствующее ведениебухгалтерского учета.

Кроме того, необходимо учитывать, что,например, гл.21 Налогового кодекса РФ в целях исчисления НДС классифицируетвекселя по двум направлениям, связанным с использованием векселя как средстварасчетов (прекращения встречного обязательства по оплате товаров, работ,услуг):

1. выдачапокупателем-векселедателем собственного векселя (что не признается оплатойтоваров, работ, услуг для целей налогообложения НДС);

2. расчетывекселями, эмитированными третьими лицами (что считается оплатой товаров,работ, услуг для целей налогообложения НДС).

Если принимать во внимание положениягл.25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, то помимовышеуказанных разновидностей в классификации векселей в хозяйственном оборотедля целей налогообложения прибыли вексель может иметь и самостоятельноезначение как ценная бумага, например, имеющая определенную доходность либореализуемая с прибылью (или убытком), а также как форма привлечения заемныхсредств.

Иными словами, порядок налогообложенияразличных операций с участием векселей для исчисления различных налогов можетотличаться своими особенностями.

1.3 Составлениевекселя

Положение о простом и переводном векселепрямо указывает на содержание векселя. Те элементы, указания, части вексельногосодержания, которые вместе составляют вексельное обязательство, называютсявексельными реквизитами. Отсутствие одного из них в векселе лишает этотдокумент вексельной силы.

По своему характеру вексельноеобязательство является абстрактным. Иными словами, по общему правилу, оно независит от тех отношений или тех обязательств, которые послужили основанием длявыдачи векселя или для передачи векселя по индоссаменту.

Из абстрактного характера вексельногообязательства вытекают следующие положения:

- законныйвекселедержатель не обязан доказывать существование и действительность своихправ, они предполагаются существующими и действительными. Бремя доказыванияобратного лежит на вексельном должнике [8];

- сделки,на основании которых вексель был выдан или передан, могут быть признанынедействительными в случаях, предусмотренных гражданским законодательством.Однако признание указанных сделок недействительными не влечетнедействительности самого векселя как ценной бумаги или не прерывает рядаиндоссаментов. Последствием такого признания является применение общихпоследствий недействительности сделки непосредственно между ее сторонами [9];

- вслучае предъявления требования об оплате векселя лицо, обязанное по векселю, невправе отказаться от исполнения со ссылкой на отсутствие основанияобязательства либо его недействительность, кроме случаев, определенных в ст.17Положения. В соответствии со ст.17 Положения лица, к которым предъявлен иск повекселю, не могут противопоставить векселедержателю возражения, основанные наих личных отношениях к векселедателю или к предшествующим векселедержателям,если только векселедержатель, приобретая вексель, не действовал сознательно вущерб должнику.

Из этого следует, что лицо, к которомупредъявлен иск по векселю, вправе противопоставить векселедержателю возражения,основанные на личных отношениях между этим лицом и векселедержателем,предъявившим иск. А так же лицо, к которому предъявлен иск по векселю, вправепротивопоставить векселедержателю возражения, основанные на личных отношениях междуэтим лицом и векселедателем, либо между этим лицом и другими векселедержателями,но только в случае, если будет доказана недобросовестность векселедержателя,предъявляющего иск. При этом бремя доказывания того, что, предъявляя иск,векселедержатель действует недобросовестно (то есть сознательно в ущербдолжнику), лежит на том лице, к которому предъявлен иск. В частности, векселедержательпризнается недобросовестным, если до или во время приобретения векселя он зналоб отсутствии законных оснований к выдаче или передаче векселя.