Учет и анализ кассовых операций коммерческого банка

Учет и анализ кассовых операций коммерческого банка.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Еще 20 лет назад для большинства граждан нашей страны слово «банк» ассоциировалось с государственной сберегательной кассой, в которой можно было хранить свои деньги и оплачивать коммунальные услуги. С тех пор как рыночные отношения прочно вошли в нашу жизнь, многое изменилось. На страницах газет и журналов, с экранов телевизоров, в метро и на улице многочисленные банки рекламируют свои услуги, предлагают разместить сомовые и валютные вклады, оплатить покупки с помощью пластиковых карт, отправить деньги родственникам в другой город, взять кредит на покупку телевизора или поездку к морю. Для чего же нужны коммерческие банки, чем они отличаются от других организаций и как работают?

Коммерческий банк – это часть кредитной системы Кыргызстана. Коммерческий банк работает с клиентами в пределах реально имеющихся ресурсов в условиях рыночных отношений. Это означает, что он осуществляет все операции в пределах остатка средств на своих корреспондентских счетах, возможность совершения специфических банковских операций (ипотечных, инвестиционных) жестко детерминирована структурой пассивов, что требует от банка серьезного анализа при выборе источников формирования своих ресурсов. Отсюда возникает острая борьба за свои ресурсы и поиск наиболее рентабельных сфер их вложения.

Коммерческий банк обладает высокой степенью экономической самостоятельности при полной экономической ответственности за результаты экономической деятельности при условии регулирования его работы косвенными экономическими методами. Соблюдение этого принципа позволяет банку функционировать в пределах реально привлеченных ресурсов, обеспечивая при этом поддержание своей ликвидности. Экономическая самостоятельность предполагает свободу распоряжения средствами банка и привлеченными ресурсами, произвольный и независимый выбор клиентов и вкладчиков, свободное распоряжение прибылью, остающейся после уплаты налогов. Банк отвечает по своим обязательствам всеми принадлежащими ему средствами и имуществом, на которые в соответствии с действующим законодательством может быть наложено взыскание. Все риски от своих операций банк берет на себя.

«Правила игры» для коммерческих банков определяет государство, но не может отдавать им приказов.

Множественность и объемность принимаемых Национальным банком Кыргызской Республики нормативных положений по бухгалтерскому учету, а также постоянное их обновление и требование неукоснительного соблюдения создают условия деятельности банков, в которых все без исключения сотрудники кредитных организаций обязаны знать основы бухгалтерского учета, а сотрудники аппарата бухгалтерии - особенности и детали. Исполнение данного требования в наибольшей степени способно обеспечить консенсус между свободой предпринимательской инициативы коммерческих банков, деятельность которых направлена на извлечение прибыли и естественно сопряжена с риском, и требованиями соблюдения законодательных ограничений их деловой инициативы для минимизации рисков.

В данной дипломной работе рассмотрен учет и аудит кассовых операций коммерческого банка на примере банка ОАО «КБ Кыргызстан».

Дипломная  работа содержит введение, 3 глав, заключение.

Первая глава представлена теоретическим вопросам бухгалтерского учета в коммерческих банках, а также учета кассовых операций в банках.

Во второй главе дипломной работы проводится анализ кассовых операций и особенности ведения и особенности ведения учета кассовых операций в банках.

В третьей главе проведен анализ внутрибанковского контроля и аудита.

Дипломная  работа подчеркивает значимость исследования темы для совершенствования финансово-хозяйственной деятельности и повышения качества работы в условиях рыночной экономики.

Цель работы заключается в рациональном формировании структуры учета и анализа кассовых операций коммерческого банка и повышении эффективности его использования.

Объектом исследования является банк ОАО «КБ Кыргызстан», где предметом изучения выступает учет кассовых операций, а также организационно-экономические явления и закономерности этого процесса.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить теоретические основы формирования кассовых операций банка.
• Определить показатели эффективности учета кассовых операций.
• Представить пути повышения эффективности учета кассовых операций.

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

1.1. Назначение, особенности  организации и основные принципы  ведения бухгалтерского учета  в коммерческом банке

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. [13]

Основными задачами бухгалтерского учета в коммерческом банке являются:

- формирование  детальной, достоверной информации  о деятельности кредитной организации  и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям  бухгалтерской отчетности;

• ведение подробного и своевременного учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования банком финансовых и материальных ресурсов;
• использование данных бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. [11]

Законом КР «О Национальном банке КР» право регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях предоставлено Банку Кыргызстана. Однако издаваемые им нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Кыргызской Республики. [1]

Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций кредитных организаций ведется в валюте Кыргызской Республики – в сомах. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, ведется обособлено от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера отражаются раздельно. [9]

Бухгалтерский учет коммерческого банка ведут непрерывно с момента их регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики.

Предметом бухгалтерского учета в коммерческом банке являются все виды активов и пассивов. Под активами понимаются все виды средств, на которых основывается ведение уставной деятельности банка, а под пассивами - все виды источников, за счет которых образуются и возникают средства и осуществляется деятельность.

Перечень объектов активов и пассивов КБ определяет состав и характер банковских операций, исключительное право совершать которые имеют банки, как кредитные организации, закрепленное Законом «О банках и банковской деятельности в КР». К таким операциям в обобщенном виде относятся:

• кассовые операции (кассовое обслуживание клиентов);
• расчетные операции (ведение банковских счетов клиентов);
• кредитные операции (привлечение и размещение средств);
• депозитные операции (привлечение и размещение средств);
• операции с ценными бумагами (покупка и продажа ценных бумаг);
• операции с драгоценными металлами (покупка и продажа);
• операции в иностранной валюте различного содержания и вида;
• межбанковские операции (привлечение и размещение средств);
• внутрибанковские операции, связанные с движением имущества, капитала, фондов;

- другие  операции и услуги банка, выполнение  которых не противоречит действующему  банковскому законодательству. [2]

Организация и ведение бухгалтерского учета в коммерческом банке в свете современных требований, включая и требования международных стандартов, базируется на следующих принципах:

1. Непрерывность деятельности банка, не допускающая создания условий, ведущих к его банкротству.
2. Постоянство правил ведения бухгалтерского учета, руководствуясь одними и теми же правилами и инструкциями (кроме случаев существенных перемен в деятельности банка или в правовом механизме).
3. Осторожность, предопределяющая раздельную и правильную оценку активов и пассивов, доходов и расходов и их отражение в учете, что не позволит переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.

4. Отражение доходов и расходов по кассовому методу, т.е. фиксирование в учете доходов после их фактического получения и расходов - после их совершения.

5. День отражения операций - день их совершения, если иное не предусмотрено инструкцией Национального Банка.

6. Раздельное отражение и оценка активов и пассивов на счетах в развернутом виде.
7. Преемственность входящего баланса, т.е. остатки на начало текущего отчетного периода по балансовым и внебалансовым счетам должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
8. Приоритет содержания над формой, требующий отражения операций в учете согласно их экономическому содержанию, т.е. сущности, а не их юридической форме.
9. Единица измерения - оценка активов и пассивов. Отражение в учете активов и пассивов по первоначальной стоимости (стоимости приобретения или возникновения) без изменения до момента их списания или реализации (выкупа), если иное не предусмотрено действующим законодательством или нормативными актами Национального Банка (например, активы и обязательства в иностранной валюте, драгметаллы должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла).

10. Открытость  данных учета и отчетности, которые  должны достоверно отражать операции  банка, быть понятными пользователю  информации, не допуская двусмысленности  в отражении позиции банка.

11. Консолидация  деятельности банка - составление  сводного баланса и отчетности, включая отчетность своих филиалов  и отделений. [14]

1.2. Особенности плана  счетов бухгалтерского учета  в коммерческом банке

1. В плане  счетов бухгалтерского учета  второго порядка определены как  только активные или как только  пассивные. В аналитическом учете  на счетах второго порядка, определенных  списком парных счетов, по которым  сальдо может изменяться на  противоположное, открываются парные  лицевые счета. Наличие остатка  допускается только на одном  лицевом счете из открытой  пары: активном или пассивном. [19]

В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии сальдо – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете – дебетовое или на активном – кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-то причинам образовалось сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея ввиду, что на конец рабочего для должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

2. Образование  в конце дня в учете дебетового  сальдо по пассивному счету  или кредитового по активному  счету не допускается. Если в  установленные законодательством  случаях кредитная организация  принимает документы от клиентов  для списания их с расчетных (текущих) счетов сверх имеющихся  этих средств, то документы оплачиваются  с этих счетов. Поскольку в  этом случае возникает операция  кредитования клиента (овердрафт), то  образовавшееся сальдо в конце  дня перечисляется с расчетных (текущих) счетов на счета по  учету кредитов, предоставленных  клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается в  договоре банковского счета.

3. В плане  счетов бухгалтерского учета  принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого  порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического  учета. Исходя из этого, а также  с учетом кодов валют, защитного  ключа, придания счета наглядности  определена схема обозначения  лицевых счетов и их нумерация (по основным счетам).

В обозначении счета следует указывать словами: по кредитным (депозитным) счетам – цель, на которую выдан (получен) кредит (депозит), номер и дату договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита(депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам; по кредитным и другим счетам – другие данные по решению кредитной организации.