Учет зарплаты

Бухгалтерия ООО ТПК «ХОЗЯИН» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. Лицевые счета на каждого работника открываются ежегодно.

Основными документами по начислению заработной платы являются:

- приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения об оплате труда и о премировании работников, разработанные ООО ТПК «ХОЗЯИН»;

- табель учета рабочего времени,  штатное расписание;

- копия свидетельства о рождении  ребенка, справки с места учебы  детей сотрудников для получения льготы по налогу на доходы физических лиц;

- листки нетрудоспособности, справки;

- приказы на предоставление  работникам отпусков (очередных,  учебных).

В бухгалтерии ООО ТПК «ХОЗЯИН» на основании первичных документов производится начисление заработной платы.

На предприятии ООО ТПК «ХОЗЯИН» применяется повременная и повременно-премиальная форма оплаты труда. Если работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. К сумме основного заработка (окладу) прибавляют премию в определенном проценте (15%). Премирование работников происходит один раз в квартал по результатам работы (при получении убытка премия не начисляется).

Синтетический учет расчетов с персоналом организации ООО ТПК «ХОЗЯИН» ведется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисление заработной платы (по всем видам выплат: пособиям, отпускным), а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и выдачу причитающихся сумм.

Рассмотрим начисление заработной платы в ООО ТПК «ХОЗЯИН» за март 2012 год. В марте – 31 календарных дней, из них - 22 рабочих.

Так, например, в соответствии с  условиями трудового договора оплата труда инспектора по кадрам ООО ТПК «ХОЗЯИН» Анисиной У.Ю. производится исходя из оклада за фактически отработанные дни месяца. Согласно штатному расписанию её месячный оклад составляет – 10000 рублей. В марте по табелю Анисина У.Ю. проработала 16 дней, а с 11 по 18 марта была на больничном (основание - листок нетрудоспособности). Размер основной заработной платы Анисиной У.Ю.рассчитали следующим образом:

10000 руб. /22 нормо-дней х 16 дней = 7272,73 руб.

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»

- 7272,73 руб.– начислена заработная  плата.

Затем сделали расчет по больничному листу. Начисление пособий по временной нетрудоспособности на предприятии ООО ТПК «ХОЗЯИН» производится на основании листа временной нетрудоспособности, выданного медицинским учреждением. Начиная с 1 января 2011 года, первые три дня больничного листа оплачивает предприятие, а последующие - ФСС РФ. При расчете пособий бухгалтер учитывает страховой стаж работника:

до 5 лет - 60% от СДЗ;

от 5-8 лет - 80% от СДЗ;

более 8 лет - 100% от СДЗ.

Страховой стаж Анисиной У.Ю. составил 10 лет 8 месяцев 3 дня. Следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности будет равен 100 %.

В расчетный период включаются 2 календарных  года перед годом наступления  временной нетрудоспособности, отпуска  по беременности и родам или отпуска  по уходу за ребенком. Для расчета среднего дневного заработка выплаты работнику, на которые были начислены страховые взносы в ФСС в расчетном периоде, всегда нужно делить на 730 дней - число календарных дней за расчетный период.

Итак, в 2011 году сумма заработной платы Анисиной У.Ю. составила 112081,35 рублей, в 2012 году –121352,11 рублей. Находим средний заработок в день:

(112081,35 руб. + 121352,11 руб.) / 730 дн. = 319,77 руб.

Анисина У.Ю. болела 8 календарных дней (с 11 по 18 марта). Рассчитаем сумму по больничному листу:

1. 319,77 руб. х 3 дня = 959,31 руб. за счет работодателя,

Дебет 44«Расходы на продажу» Кредит 70«Расчеты по оплате труда»

- 959,31 руб. - начислено пособие по  временной нетрудоспособности за  счет работодателя;

2. 319,77 руб. х 5 дней = 1598,85 руб. за счет ФСС,

Дебет 69.1 «Расчеты по социальному  страхованию» Кредит 70«Расчеты по оплате труда»

- 1598,85 руб. - начислено пособие по  временной нетрудоспособности за  счет ФСС.

На основании Приказа о премировании работников по итогам 1 квартала 2012 года, Анисиной У.Ю. начислили премию в размере 15 % от суммы начисленной заработной платы за 1 квартал 2012 года, которая составила 27272,73 руб.

27272,73 руб. х 15 % = 4090,91 руб.

Дебет 44«Расходы на продажу» Кредит 70«Расчеты по оплате труда»

- 4090,91 руб. – начислена премия.

Итого сумма начислений составила 13921,80 руб. (7272,73 руб. + 959,31 руб. + 1598,85 руб. + 4090,91 руб.).

Рассмотрим начисление по очередному отпуску.

По письменному заявлению работника, предприятие ООО ТПК «ХОЗЯИН» предоставляет ежегодные основные оплачиваемые отпуска продолжительностью 28 календарных дней. При этом отпуск увеличивается на количество, пришедшихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.

На основании заявления, поданного  в отдел кадров организации, составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6), и производится расчет отпускного пособия в унифицированной форме №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Расчет отпускных производится на основании среднедневного заработка сотрудника за 12 месяцев, предшествующих наступившему отпуску.

Менеджер по снабжению Иванов И.И. согласно Приказу находился в  очередном отпуске на 28 календарных  дней с 1 по 29 марта 2011 года (1 праздничный  день – 8 марта). Расчетный период для исчисления среднего дневного заработка – с 1 марта 2012 года по 28 февраля 2011 года. В июне 2012 года Иванов И.И. находился 12 календарных дней на больничном, а в июле 2012 года – 28 календарных дней в отпуске. Чтобы определить число календарных дней, которое нужно взять в расчет среднего заработка, среднемесячное число календарных дней (29,4) делят на количество календарных дней этого месяца. Результат умножают на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Чтобы определить этот показатель, из общего количества календарных дней в данном месяце нужно вычесть календарные дни, которые приходятся на время, исключаемое из расчетного периода.

Определим число календарных дней, которые необходимо взять в расчет, в не полностью отработанных месяцах:

- в июне–17.64 дней (29,4 : 30 x (30 - 12)),

- в июле–2,85 дней (29,4 : 31 x (31 - 28)),

Итого получилось 314,49 дней (29,4 х 10 месяцев + 17,64 + 2,85).

Сумма начисленной заработной платы  без учета больничного и отпускных  за 12 месяцев составила 118515 руб.

Средний дневной заработок составил 376,85рублей (118515 руб. / 314,49 дней). Сумма  начисления за отпуск составила 10551,80 руб. (376,85 руб. х 28 дней).

Сделали бухгалтерскую проводку на сумму начисления:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»

- 10551,80 руб. – начислено отпускное пособие сотруднику предприятия.

Если работник увольняется, не отгуляв  свой основной отпуск полностью, в последний  день работы ему надо выплатить компенсацию. Компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитывают так же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка работника. Если сотрудник отработал в организации не менее 11 месяцев, то ему положена полная компенсация - за 28 календарных дней. В остальных случаях выплачивается пропорциональная компенсация. При этом на каждый полный месяц работы приходится 2,33 календарных дня отпуска (28 дн. : 12 мес.). При этом округлять дни отпуска нужно в большую сторону - в пользу сотрудника.

Удержания из заработной платы работников организации.

Инспектор по кадрам Анисина У.Ю. подала в бухгалтерию заявление о  предоставлении стандартных налоговых  вычетов. В марте Анисиной У.Ю. полагаются следующие стандартные налоговые  вычеты:

- 400 рублей  в месяц , так как доход с  начала года не превысил 40000 рублей (в нашем случае доход с начала 2011 года равен 33921,80 руб.);

- 1000 рублей  на ребенка 2003 года рождения (основание - копия свидетельства о рождении).

Рассчитаем  налог на доходы физических лиц (НДФЛ):

(13921,80 руб.  – (400 руб. + 1000 руб.)) х 13 % = 1627 руб.

Отражение в учете:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

– 1627 руб. –  начислен налог на доходы (рассчитывают без копеек)

Следующим обязательным удержанием в ООО ТПК «ХОЗЯИН» является удержание по исполнительным листам. Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний с работника. Алименты в ООО ТПК «ХОЗЯИН» уплачиваются в долях к доходам лица, обязанного их уплачивать. Размер содержания не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка – одной четвертой, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины указанной суммы. Алименты уплачиваются ежемесячно. Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций.

Кладовщик ООО ТПК «ХОЗЯИН» Антипов М.И. разведен и уплачивает на основании исполнительного листа алименты в размере 25% дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. В марте Антипову М.И. начислили зарплату в размере 8500 руб. и премию в размере 3825 руб. Общая сумма доходов составила 12325,00 руб.

1. Определим сумму налога на  доходы физических лиц.

Антипов М.И. имеет право на стандартные  налоговые вычеты в размере 1400 руб. (400 руб. на себя и 1000 руб. на дочь).

Сумма налога на доходы физических лиц  составит:

(12325 руб. - 1400 руб.) x 13% = 1420 руб.

2. Определим сумму дохода, с которого  удерживаются алименты:

12325 руб. - 1420 руб. =10905 руб.

3. Определим сумму алиментов:

10905 руб. x 25% = 2726,25руб.

4. Сумма расходов на пересылку  алиментов составит:

2726,25 руб. x 2% = 54,53 руб.

Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов:

2726,25 руб. + 54,53руб. = 2780,78 руб.

В бухгалтерском учете организации  будут сделаны записи:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»

- 12325 руб. - начислена зарплата за март;

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда»Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1420 руб. - удержан налог на доходы  физических лиц;

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда»Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам»

- 2726,25 руб. - удержаны алименты;

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  Кредит 50 «Касса»

- 2780,78 руб. - выданы денежные средства  под отчет на оплату алиментов;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам», Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- 2726,25 руб. - перечислены алименты  подотчетным лицом;

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда»Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- 54,53 руб. - удержаны из зарплаты  работника расходы на пересылку  алиментов.

ООО ТПК «ХОЗЯИН» имеет право выдавать наличные деньги под отчет (в том числе и на командировочные расходы). В течение трех рабочих дней после окончания срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо обязано представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах с приложением к нему оправдательных документов. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Так, ООО ТПК «ХОЗЯИН» выдала маркетологу Куликовой В.А. денежные средства в сумме 5000 руб. на приобретение канцелярских товаров. Согласно приказу руководителя деньги выданы сроком на три дня. Маркетолог Куликова В.А. приобрела требующиеся канцелярские товары у индивидуального предпринимателя за 4800 руб. и представила в бухгалтерию авансовый отчет. К отчету она приложила кассовый чек, корешок приходного кассового ордера и накладную. Остаток подотчетной суммы в размере 200 руб. по заявлению сотрудницы удержали из ее заработной платы, выдача которой произведена через две недели.

В бухгалтерском учете ООО ТПК «ХОЗЯИН» делаются проводки:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  Кредит 50 «Касса»

- 5000 руб. - выданы средства из  кассы на канцелярские товары;

Дебет 10, субсчет «Прочие материалы», Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами»

- 4800 руб. - оприходованы канцелярские  товары, приобретенные подотчетным  лицом;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи  имущества» Кредит 71«Расчеты с подотчетными лицами»

- 200 руб. - отражена как недостача  сумма, своевременно не возвращенная подотчетным лицом;

Дебет 70 «Расчеты по оплате труда» Кредит 94«Недостачи и потери от порчи имущества»