Учет зарплаты

Для оценки эффективности использования  фонда оплаты труда Г.В. Савицкая предлагает следующие коэффициенты:

Зарплатоотдача = выручка / фонд оплаты труда

Зарплатоемкость = фонд оплаты труда / выручку

Кроме того, Г.В. Савицкая в своей методике анализирует, сколько прибыли приходится на 1 руб. фонда оплаты труда, для чего определяется отношение прибыли от продаж (П) к фонду оплаты труда (ФОТ):

Прибыль на 1 руб. ФОТ = П / ФОТ

Дадим оценку эффективности использования ФОТ.

Таблица 2.3.5 - Анализ эффективности использования фонда оплаты труда ООО ТПК «ХОЗЯИН»

Показатели	2011 год	2012 год	Темпы роста, %	Абсолютные отклонения
Выручка, тыс.руб.	83005	85479	103,0	2474
Прибыль от продаж, тыс.руб.	8705	9863	113,3	1158
Себестоимость продукции, товаров, услуг, тыс.руб.	74300	75616	101,8	1316
Фонд заработной платы, тыс.руб.	2773,9	3145,6	113,4	371,7
Зарплатоотдача,	29,9	27,2	91,0	-2,7
Зарплатоемкость,	0,03	0,04	133,3	0,01
Прибыль на 1 руб. ФОТ,	3,138	3,135	99,9	-0,003

Зарплатоотдача уменьшилась в  2012 году по сравнению с 2011 годом на 2,7. В данном случае использование взаимосвязи размеров оплаты труда и трудового вклада работников можно оценить как недостаточно эффективное. Произошло снижение стимулирующей роли заработной платы, и, следовательно, недостаточно рациональное расходование фонда оплаты труда. ООО ТПК «ХОЗЯИН» следует обратить внимание на то, чтобы увеличение заработной платы сопровождалось улучшением экономических показателей.

Зарплатоемкость – это коэффициент затрат на оплату по труду в выпуске конечного общественного продукта. Зарплатоемкость в 2012 году увеличилась на 0,01. Следовательно, наблюдается некоторое повышение себестоимости продукции, так как сюда относят суммы начисленной заработной платы. Это произошло в результате несоответствия между темпами роста показателей средней выработки и средней заработной платы, что можно объяснить увеличением окладов по предприятию. Отсюда следует, что на 1 рубль зарплаты в 2012 году получено меньше выручки. Также в 2012 году на 1 рубль зарплаты получено меньше прибыли от продаж на 0,003, что не совсем благоприятно сказывается на результатах деятельности предприятия.

В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины, повлиявшие на изменение  фонда заработной платы.

Таблица 2.3.6 - Анализ фонда оплаты труда ООО ТПК «ХОЗЯИН»

№ стр.	Показатели	2011 год	2012 год	Отклонения
1	Среднесписочная численность  работающих, чел. (Ч)	20	19	-1
2	Отработано дней всеми  работниками за год	4977	4690	-287
3	Отработано дней одним работником за год, (Д), стр.2/стр.1	248,85	246,84	-2,01
4	Отработанно за год всеми  работниками, тыс.час	39,67	37,43	-2,24
5	Отработано одним работником за год, тыс.час., стр.4/стр.1	1,98	1,97	-0,01
6	Средняя продолжительность  рабочего дня, часов (П), стр.5/стр.3*1000	7,9566	7,9809	0,0243
7	Фонд заработной платы, тыс. руб.	2773,9	3145,6	371,7
8	Среднегодовая зарплата работающих, тыс. руб., стр.7/стр.1	138,7	165,6	26,9
9	Среднемесячная зарплата работающих, тыс. руб., стр.8/12мес.	11,558	13,800	2,242
10	Среднедневная зарплата работающих, тыс. руб., стр.7/стр.2	0,55734	0,67070	0,11336
11	Среднечасовая зарплата работающих, тыс. руб. (З), стр.10/стр.6	0,07005	0,08404	0,01399

Для факторного анализа абсолютного  отклонения по фонду оплаты труда  ООО ТПК «ХОЗЯИН» используется следующая модель:

ФЗП = Ч × Д × П × З

На фонд оплаты труда оказывают  влияние такие факторы, как среднесписочная  численность работников (Ч), количество дней, отработанных одним работником за год (Д), продолжительность рабочего дня (П) и среднечасовая заработная плата одного работника (З).

Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом абсолютных разниц:

∆ФОТч = ∆Ч × Д0 × П0 × З0,

∆ФОТч = (-1) × 248,85 × 7,9566 × 0,07005 = -138,7 тыс. руб.

∆ФОТд = Ч1 × ∆Д × П0 × З0,

∆ФОТд = 19 × (-2,01) × 7,9566 × 0,07005 = -21,3 тыс. руб.

∆ФОТп = Ч1 × Д1 × ∆П × З0,

∆ФОТп = 19 × 246,84 × 0,0243 × 0,07005 = 8,0 тыс. руб.

∆ФОТз = Ч1 × Д1 × П1 × ∆З,

∆ФОТз= 19 × 246,84 × 7,9809 × 0,01399 = 523,7 тыс. руб.

Проверка проведенных расчетов:

∆ФОТ = ∆ФОТч + ∆ФОТд + ∆ФОТп + ∆ФОТз

∆ФОТ =(-138,7) + (-21,3) + 8,0 + 523,7 = 371,7 тыс. руб.

В 2012 году фонд заработной платы увеличился на 371,7 тыс. руб.

Факторный анализ показал, что увеличение фонда оплаты труда произошло  в основном за счет повышения  среднечасовой заработной платы на 0,01399 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 523,7 тыс. руб. Рост среднечасовой зарплаты произошел в основном в результате повышения окладов, а также за счет увеличения объема продаж. За счет увеличения средней продолжительности рабочего дня на 0,0243 часа фонд заработной платы возрос на 8,0 тыс. руб.

Помимо этого имеют место  и факторы, оказавшие влияние  на уменьшение фонда оплаты труда. К  ним относятся, во-первых, снижение среднесписочной численности на 1 человека, что привело к сокращению фонда оплаты труда на 138,7 тыс. руб., во-вторых, целодневные потери рабочего времени привели к уменьшению фонда оплаты труда на 21,3 тыс. руб. Причиной целодневных потерь рабочего времени являются дни нетрудоспособности работающих.

Проанализируем причины, повлиявшие на изменение ФОТ рабочих.

Таблица 2.3.7 - Анализ фонда оплаты труда рабочих ООО ТПК «ХОЗЯИН»

Показатель	2011 год	2012 год	Отклонения	Темпы прироста, %
ФОТ рабочих, тыс. руб.	1531,2	1742,7	211,5	13,8
Численность рабочих, чел.	14	13	-1	-7,1
Среднегодовая зарплата рабочих, тыс. руб.	109,371	134,054	24,683	22,6

Для факторного анализа абсолютного  отклонения по фонду оплаты труда  рабочих ООО ТПК «ХОЗЯИН» используется двухфакторная модель:

ФЗП = Ч × З,

где Ч – численность рабочих,

З – среднегодовая заработная плата  одного рабочих.

Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом абсолютных разниц:

∆ФОТч = ∆Ч × З0 = -1 × 109,371 = -109,4 тыс. руб.

∆ФОТЗ = Ч1 × ∆З = 13 × 24,783 = 320,9 тыс. руб.

Проверка проведенных расчетов:

∆ФОТ = ∆ФОТч + ∆ФОТЗ = -109,4 + 320,9 = 211,5 тыс. руб.

В отчетном периоде фонд заработной платы рабочих увеличился на 211,5 тыс. руб. Факторный анализ показал, что увеличение фонда оплаты труда  произошло за счет повышения среднегодовой заработной платы на 24,683 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 320,9 тыс. руб. Рост среднегодовой зарплаты произошел в основном в результате повышения окладов.

Снижение среднесписочной численности  на 1 человека в отчетном году привело к сокращению фонда оплаты труда на 109,4 тыс. руб.

А теперь рассмотрим причины, повлиявшие на изменение фонда оплаты труда  служащих:

Таблица 2.3.8 - Анализ фонда оплаты труда служащих ООО ТПК «ХОЗЯИН»

Показатель	2011 год	2012 год	Отклонения	Темпы прироста, %
ФОТ служащих, тыс. руб.	1242,7	1402,9	160,2	12,9
Численность служащих, чел.	6	6	0	0,00
Среднегодовая зарплата служащих, тыс. руб.	207,117	233,817	26,7	12,9

Факторный анализ абсолютного отклонения фонда оплаты труда служащих ООО ТПК «ХОЗЯИН» производится аналогично модели анализа фонда оплаты труда рабочих:

∆ФОТч = ∆Ч × З0 = 0 × 207,117 = 0 тыс. руб.

∆ФОТЗ = Ч1 × ∆З = 6 × 26,7 = 160,2 тыс. руб.

Проверка проведенных расчетов:

∆ФОТ = ∆ФОТч + ∆ФОТЗ = 0 + 160,2 = 160,2 тыс. руб.

Увеличение фонда оплаты труда служащих произошло исключительно за счет повышения среднегодовой заработной платы на 26,7 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 160,2 тыс. руб.

Резервами для относительной экономии фонда оплаты труда являются повышение  эффективности его использования. Главным условием для повышения эффективности использования заработной платы в ООО ТПК «ХОЗЯИН» является экономия средств за счет роста среднегодовой выручки и снижения себестоимости продаж. Улучшение условий труда, совершенствование техники безопасности, использование новых методов работы повысит показатели качества продаж и обслуживания. В свою очередь, увеличение темпов работы, количества оказываемых услуг, скорости обращения товаров и т.д. приведет к росту выручки. Возрастет объем реализации товаров, значительно улучшится финансовое состояние предприятия и появится реальная возможность для повышения заработной платы работающих.

Темпы роста выручки должны опережать  темпы роста зарплаты. Это говорит  об эффективности управления предприятием, в результате чего создаются реальные предпосылки для наращивания темпов объема продаж и повышения жизненного уровня работников.

Теперь необходимо определить соотношение  между темпами роста среднегодовой  зарплаты и темпами роста среднегодовой  выручки.

Таблица 2.3.9 - Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и среднегодовой выручки ООО ТПК «ХОЗЯИН»

№ стр.	Показатели	2011 год	2012 год	Отклонения	Темпы прироста, %
1	ФОТ, тыс. руб.	2773,9	3145,6	371,7	13,4
2	Выручка от продаж, тыс. руб.	83005	85479	2474	2,98
3	Среднесписочная численность, чел.	20	19	-1	-5,0
4	Среднегодовая выручка (ПТ), тыс. руб., стр.2/стр.3	4150,25	4498,89	348,64	8,4
5	Среднегодовая зарплата (ЗП), тыс. руб., стр.1/стр.3	138,695	165,558	26,863	19,4

Изменение среднего заработка характеризуется его индексом IЗП, который определяется отношением среднегодовой заработной платы 2012 года и за 2011год. Подобным образом рассчитывается индекс среднегодовой выручки(IПТ). Это отношение среднегодовой выручки одного работающего в 2012 году к выработке в 2011 году.

IЗП = ЗП1 / ЗП0 = 165,558 / 138,695 = 1,194

IПТ = ПТ1 / ПТ0 = 4498,89 / 4150,25 = 1,084

Сравним: 1,194> 1,084

Расчет показал, что темпы роста  среднегодовой заработной платы  опережают рост среднегодовой выработки. Это свидетельствует о неэффективности управления предприятием.

В 2012 году заработная плата увеличилась на 19,4 %, а среднегодовая выручка – на 8,4 %, то есть за анализируемый период темпы роста выручки ниже темпов роста оплаты труда. Для определения суммы экономии (- Э) или перерасхода (+ Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста выручки и его оплаты используем формулу [22, с.176]:

+ Э = ФОТ1 * (IЗП – IПТ) / IЗП

+ Э = (3145,6 × (1,194 – 1,084)) / 1,194 = 289,8 тыс. руб.

Наличие перерасхода фонда оплаты труда в размере 289,8 тыс. руб. свидетельствует о более медленном росте выручки по сравнению с ростом средней заработной платы, что приводит к увеличению оплаты труда, приходящейся на рубль объема продаж, и перерасходу по себестоимости.

Чтобы труд и деятельность организации  в целом стала более эффективной, ООО ТПК «ХОЗЯИН» нужно усиленно внедрять новейшие методы работы, улучшать условия труда, совершенствовать технику безопасности, создать условия для увеличения темпов работы, количества оказываемых услуг, скорости обращения товаров. Чтобы рациональнее расходовать фонд оплаты труда, нужно повысить стимулирующую роль заработной платы, то есть эффективнее использовать взаимосвязь размеров оплаты труда и трудового вклада работников. С повышением объема продаж увеличится выручка и прибыльность деятельности организации.

Предложения по совершенствованию  применяемой системы оплаты труда  в организации.

Заработная плата является основным источником дохода работников, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и мерой потребления. Она должна стимулировать работника к труду, способствовать повышению его качества и производительности. Вследствие ряда негативных процессов заработная плата перестала выполнять стимулирующую функцию. Назрела необходимость принятия оперативных мер по внесению коррективов в политику в области оплаты труда.

Учитывая все недостатки организации  оплаты труда необходимо определить пути выхода из кризиса заработной платы. Необходимо восстановление заработной платы как реальной эффективно действующей экономической категории рыночной экономики, восстановление ее основных функций: воспроизводственной, стимулирующей и регулирующей. Первая задача состоит в повышении реальной заработной платы до стоимости рабочей силы. Заработная плата - категория не только экономическая, но и социальная, призванная обеспечить человеку определенный социальный статус. Затраты на возмещение стоимости (цены) рабочей силы не могут не предусматривать, кроме затрат покрытие расходов на питание, одежду, также затрат на содержание жилища, медицинское обслуживание, образование, социальные нужды работника. Отсюда вывод: решение вопросов уровня минимальной и средней заработной платы необходимо ориентировать на минимальный потребительский бюджет, исчисленный дифференцированно применительно к категории работников, видов производств. Социальная политика государства должна иметь ориентир: минимум заработной платы постепенно сближать со стоимостью потребительской корзины прожиточного минимума.