Учет и анализ дебиторской задолженности на предприятии «ООО Интегрированные телесистемы»

 

Как видно из таблицы 1, к основным способам расчетов относятся: плановые платежи, предоплата, взаимозачет требований, коммерческий кредит,  уступка права требования и соглашение об отступном.

Для расчетов с покупателями и заказчиками используется синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Первичными документами к счету 62 являются счета-фактуры, дорожно-транспортные накладные, акт приемки-передачи работ/ услуг.

Регистром бухгалтерского учета данного счета служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учеты, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях.

По дебету данного счета отражается увеличение дебиторской задолженности покупателей, по кредиту – уменьшение дебиторской задолженности, т.е. оплата покупателями полученных товаров, работ или услуг либо списание дебиторской задолженности.

Основные хозяйственные операции по счету 62 и связанные с ним бухгалтерские проводки приведены в таблице А.1 Приложения А.

Таким образом, в зависимости от того, каким видом деятельности занимается предприятие и какие отношения сложились между ним и его покупателями и заказчиками, руководство может выбрать любой способ расчетов со своими клиентами и организовать наиболее удобный для него вариант учета данных расчетов.

Формы расчетов между поставщиками и покупателями в отношении банковских счетов ранее были определены Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 и утратившем силу с 21 июля 2013 года. С 09.07.2013 действует новое Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2013 N 383-П, которое устанавливает в п. 1.1 следующие формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты инкассовыми  поручениями;

- расчеты чеками;

- расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- расчеты в форме перевода электронных денежных средств.

Форма расчетов выбирается самостоятельно покупателем и согласовывается с организацией, поставляющей ему товар, работу, услугу, в хозяйственном договоре.

Поставщик и покупатель могут прекращать обязательства друг перед другом зачетом взаимных требований. Для зачета достаточно заявления одной из стороны.

Статья 410 ГК РФ позволяет организациям проводить взаимозачет, если взаимные обязательства:

- встречные (кредитор по одному обязательству является должником по другому и это не оспаривается);

- однородные (их можно сопоставить, например, выражены в денежной форме);

- срок их исполнения наступил либо вообще не указан в договоре или определен моментом востребования.

При уступке права требования организация списывает дебиторскую задолженность покупателя за счет средств нового кредитора.

При этом, согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора об уступке права требования, у нового кредитора относится к финансовым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее приобретение.

Дебиторская задолженность, подлежащая списанию, выявляется по результатам инвентаризации обязательств.

Выявленные результаты отражаются в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. К акту прилагается письменное обоснование.

На основании этих документов руководитель издает приказ о списании долга.

Списание дебиторской задолженности возможно в следующих случаях:

1. Если она признана нереальной к взысканию. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой стоит организация-дебитор.

2. Если истек срок исковой  давности, т.е. период, в течение которого можно предъявить иск должнику, не исполнившему обязательство. Срок исковой давности в соответствии со ст. 196 ГК РФ отсчитывается с момента окончания срока исполнения обязательства и составляет три года. Статья 197 ГК РФ разрешает устанавливать для отдельных видов требований специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности может быть прерван. Согласно статье 203 ГК РФ течение срока исковой давности после перерыва начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не зачитывается в новый срок.

 

 

Подводя итоги первой главы, отметим, что эффективная организация анализа и управление дебиторской задолженностью решают следующие задачи, стоящие перед предприятием:

- обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

- соблюдение допустимых  размеров дебиторской задолженности и их оптимального соотношения;

- обеспечение своевременного  поступления средств по счетам  дебиторов и кредиторов, исключающих  возможность применения штрафных  санкций и нанесения убытков;

- выявление неплатежеспособных  и недобросовестных плательщиков;

- определение политики  предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям [27].

 

 

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «ИНТЕГРИРОВАННЫЕ ТЕЛЕСИСТЕМЫ»

 

 

1. Общая характеристика предприятия

 

 

ООО «Интегрированные телесистемы» организовано в августе 2006 года. Место нахождения ООО «Интегрированные телесистемы» - Республика Башкортостан, г. Салават, ул. Чапаева, д. 13/1. Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени совершать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие является мультисервисным оператором по оказанию услуг телефонной связи, доступа в сеть Интернет и услуг передачи данных.

Организационная структура предприятия приведена на рисунке 1. Возглавляет предприятие директор Безруков Виталий Петрович. Всего на предприятии работает на конец 2012 года 53 человека.

Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Интегрированные телесистемы»

 

Рассмотрим финансовое состояние компании за период исследования с 2010 по 2012 годы. Основным источником для анализа являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, приведенные в приложении Б. Расчеты проведем в таблице 2

 

Таблица 2 – Определение типа финансовой устойчивости

ООО «Интегрированные телесистемы»

 

№	Показатели	Код строки	Значения				Изменения 2012/2010 г
			31.12.2010	31.12.2011		31.12.2012
1	Собственный капитал	1300	19	-360	256		+237
2	Внеоборотные активы	1100	1230	1198	1173		-57
3	Собственные оборотные средства	1300-1100	-1211	-1558	-917		+294
4	Долгосрочные заемные средства	1400	0	0	0		0
5	Краткосрочные заемные средства	1510	802	1000	1498		+696
6	Общая величина источников формирования запасов	стр. 3+4+5	-409	-558	581		+990
7	Запасы и НДС	1210+1220	0	2051	1894		+1894
8	Излишек/недостаток собственных оборотных средств	стр. 3-7	-1211	-3609	-2811		-1600
9	Излишек/недостаток собственных оборотных средств и долгосрочных источников	стр. 3+4-7	-1211	-3609	-2811		-1600
10	Излишек/недостаток всех источников формирования запасов	стр. 6-7	-409	-2609	-1313		-904
11	Тип финансовой устойчивости		Кризисное	Кризисное	Кризисное

Таким образом, расчеты, представленные в таблице 2, характеризуют финансовую устойчивость исследуемой компании на протяжении всего времени исследования, как кризисное. Кризисное финансовое состояние компании показывает, что величина материально-производственных запасов больше суммы собственных оборотных средств и вышеназванных кредитов банка. Можно так же видеть, что за время исследования у компании увеличивается сумма краткосрочных заемных средств и общих источников финансирования запасов, однако недостаток, как собственных оборотных средств, так и всех источников финансирования запасов растет.

 

 

2. Документальное оформление и отражение в учете дебиторской задолженности

 

 

Рабочий план счетов ООО «Интегрированные телесистемы» разработан в соответствии со спецификой деятельности предприятия. В нем открыты синтетические и аналитические счета, исходя из потребностей деятельности организации в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами.

Учетом дебиторской задолженности в исследуемой компании ООО «Интегрированные телесистемы» занимается бухгалтер.

Задачи бухгалтера по учету и контролю дебиторской задолженности:

- своевременное и полное  выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение  дебиторской задолженности на  счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения;

- оценка принципиальной  возможности осуществления коммерческого кредитования. Для этого проводится расчет максимального размера кредита, срока его представления, допустимых скидок;

- снижение уровня дебиторской  задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности. Особого внимания требует и контроль над движением дебиторской задолженности;

- проведения дополнительной  работы с потенциальными дебиторами  на предмет проверки их платежеспособности, а в дальнейшем следует четко отслеживать своевременность погашения ими своих обязательств. Кроме того, требуется и оценка степени риска появления недобросовестных покупателей, она осуществляется путем расчета резерва по сомнительным долгам.

В бухгалтерском учете исследуемой организации дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Как уже отмечено, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность, которая отражается по дебету в группе счетов 62 «Расчет с покупателями и заказчиками», в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» на суммы предъявленных расчетных документов покупателям.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета-фактуры или другие расчетные документы по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и ТМЗ. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих их документов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др., отметки об оплате - на основании выписок банка, кассовых ордеров и других денежных документов.

Расчеты в компании осуществляются как за наличный, так и безналичный расчет.

Порядок формирования дебиторской задолженности зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. В общем случае ее сумма равна договорной цене реализуемых товаров, работ или услуг. При этом в ряде ситуаций она формируется в особом порядке. Так, сумма задолженности может быть увеличена или уменьшена, если компания предоставляет покупателям коммерческий кредит, скидки, бонусы, если задолженность выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте и т.д. Кроме того, специальный порядок установлен и для задолженностей по товарообменным сделкам.