Учет и анализ дебиторской задолженности на предприятии «ООО Интегрированные телесистемы»

Сумму дебиторской задолженности определяют по правилам, которые установлены Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Согласно пункту 6.1 этого документа размер дебиторской задолженности покупателя за поставленный ему товар, работы или услуги определяют исходя из цены, установленной договором, в рамках которого они реализованы. При этом в данную цену, а следовательно, и в размер дебиторской задолженности включают все налоги, учтенные в стоимости товаров (НДС и акцизы).

Пример 1.

Компания ООО «Интегрированные телесистемы» оказывает услуги связи на сумму 33 500 руб. (НДС не облагается) Министерству связи и массовых коммуникаций Республики Башкортостан. Форма оплаты безналичный расчет.

Стоимость материалов переданных на оказание услуг 7230 руб. На момент формирования бухгалтерской отчетности задолженность не погашена. При этом срок ее оплаты, установленный договором, не превышает 3 мес. Договор заключен 15 декабря 2012 года и приведен в приложении В

При оказании услуг связи заказчику 16 декабря 2012 года делают запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

33 500 руб. - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж;

16 декабря 2012 г:

Дебет 20 Кредит 10

7230 руб. - списана стоимость  материалов, переданных для предоставления  услуг связи покупателю;

17 декабря 2012 г.:

Дебет 90 Кредит 20

4500 руб. - отражено списание  себестоимости предоставленной  услуги;

30 декабря 2013 г.:

Дебет 90 Кредит 99

- 21720 руб. - отражен финансовый результат от реализации услуги.

Таким образом, на конец отчетного периода в балансе компании по строке "Дебиторская задолженность" будет отражена задолженность покупателя в сумме 33 500 руб.

Пример 2.

Компания ООО «Интегрированные телесистемы» оказывает услуги по размещению баннера на сайте на сумму 12 000 руб. (НДС не облагается) компании ООО «Мастер окон». Форма оплаты безналичный расчет.

Себестоимость оказанных услуг 4550 руб. На момент формирования бухгалтерской отчетности заказчик перечислил исполнителю аванс в сумме 6000 руб., оставшаяся задолженность не погашена. При этом срок ее оплаты, установленный договором, не превышает 20 дней. Договор заключен 1 декабря 2012 года и приведен в приложении Г.

Бухгалтер делает следующие записи 1 декабря 2012 года:

Дебет 51 Кредит 62.2

6000 руб. - отражено получение аванса от заказчика по договору в счет оказания предстоящих услуг;

10 декабря 2012 года:

Дебет 46 Кредит 90

6000- сдан заказчику первый этап работ;

11 декабря 2012 года:

Дебет 90 - Кредит 46

4550 руб. - списана себестоимость выполненных работ;

11 декабря 2012 года:

Дебет 90 Кредит 99

- 1450 руб. - отражен финансовый результат от сдачи заказчику первого этапа работ.

15 декабря 2012 года:

Дебет 62 Кредит 46

- 12000 млн. руб. - списана стоимость принятых заказчиком работ по проекту в целом;

15 декабря 2012 года:

Дебет 62.2 Кредит 62

6000 руб. - зачтен полученный ранее аванс;

Таким образом, на конец отчетного периода в балансе компании по строке "Дебиторская задолженность" будет отражена задолженность покупателя в сумме 6000 руб.

Пример 3.

Компания ООО «Интегрированные телесистемы» оказывает услуги связи на сумму 69 000 руб. (НДС не облагается) компании ООО «Простор». Форма оплаты наличный расчет.

Стоимость материалов, переданных на оказание услуг, составляет 21870 руб. На момент формирования бухгалтерской отчетности задолженность погашена. При этом срок ее оплаты, установленный договором, не превышает 3 мес. Договор был заключен 25 декабря 2012 года и приведен в приложении Д

При оказании услуг связи ООО «Простор». 26 декабря 2012 года делают запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

69 000 руб. - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж;

26 декабря 2012 г:

Дебет 20 Кредит 10

21870 руб. - списана стоимость материалов, переданных для предоставления услуг связи покупателю;

29 декабря 2012 г.:

Дебет 90 Кредит 20

5350 руб. - отражено списание себестоимости предоставленной услуги;

29 декабря 2012 г.:

Дебет 50 Кредит 62

69000 руб. – отражено поступление  в кассу денежных средств от заказчика;

30 декабря 2012 г.:

Дебет 90 Кредит 99

- 41780 руб. - отражен финансовый результат от реализации услуги.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в таблице 3

Основанием для этих записей в учетных регистрах (журналы-ордера №1,2,3,11) являются первичные документы: приходные кассовые ордера, выписки с расчетного счета с приложенными копиями платежных документов, выписки с валютного счета, со специальных счетов в банке.

 

Таблица 3 - Журнал регистрации хозяйственных операций

ООО «Интегрированные телесистемы»

по учету расчетов с покупателями и заказчиками за декабрь 2012 г.

 

№ п/п	Дата	Содержание операции	Сумма, тыс.руб.	Корреспон-денция счетов
				Дебет	Кредит
1	02.12	Отражено получение аванса от заказчика по договору в счет оказания предстоящих услуг	6000	51	62.2
2	15.12	Сдан заказчику первый этап работ	6000	46	90
3	15.12	Списана себестоимость выполненных работ	4550	90	46
4	16.12	Отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж	33500	62	90-1
5	16.12	Списана стоимость материалов, переданных для предоставления услуг связи покупателю	7230	20	10
6	17.12	Отражено списание себестоимости предоставленной услуги	4500	90	20
7	25.12	Отражен финансовый результат от сдачи заказчику первого этапа работ	1450	90	99
8	26.12	Отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж	69000	62	90-1
9	26.12	Списана стоимость материалов, переданных для предоставления услуг связи покупателю	21870	20	10
10	29.12	Отражено поступление в кассу денежных средств от заказчика	69000	50	62
11	29.12	Списание себестоимости предоставленной услуги	5350	90	20
12	30.12	Отражен финансовый результат от реализации услуги	41780	90	99
13	30.12	Списана стоимость принятых заказчиком работ по проекту в целом	12000	62	46
14	30.12	Зачтен полученный ранее аванс	6000	62.2	62
15	30.12	Отражен финансовый результат от продажи товаров	21720	90	99

 

Зачет ранее полученного аванса под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг отражается по дебету группы счетов 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с группой счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

 

2.3 Анализ состояния и движения дебиторской задолженности

 

 

Анализ состояния и движения дебиторской задолженности начнем с анализа доли дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов и валюте баланса ООО «Интегрированные телесистемы» за период с 2010 по 2012 год. Для этого рассмотрим таблицу 4.

 

 

Таблица 4 - Анализ доли дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов и валюте баланса ООО «Интегрированные телесистемы» за 2010-2012 гг.

 

Показатели	Значение на конец			Изменение
	2010 год	2011 год	2012 год	2011/2010	2012/2011		2012/2010
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	2390	4466	4913	+2076		+447		+2523
Оборотные активы, тыс. руб.	4519	7966	8701	+3447		+735		+4182
Валюта баланса, тыс. руб.	5749	9164	9874	+3415		+710		+4125
Доля ДЗ в оборотных активах, %	52,89%	56,06%	56,46%	+3,17%		+0,40%		+3,57%
Доля ДЗ в валюте баланса, %	41,57%	48,73%	49,76%	+7,16%		+1,03%		+8,19%

 

Как видно из таблицы 4, дебиторская задолженность исследуемой компании ООО «Интегрированные телесистемы» за исследуемый период выросла на 2523 тыс. руб. с 2390 до 4913 тыс. руб. Удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме оборотных активов в 2010 году составляет 52,89%, в 2011 году - 56,06%, в 2012 году - 56,46%. Доля дебиторской задолженности в общей сумме валюты баланса предприятия в 2010 году составила 41,57%, в 2011 году - 48,73%, в 2012 году - 49,76%, что так же свидетельствует о росте величины дебиторской задолженности компании за период исследования. Данный рост может означать увеличение зависимости компании от платежей дебиторов. На рисунке 2 представлена динамика величины дебиторской задолженности, оборотных средств и валюты баланса компании за период с 2010 по 2012 гг.

Рисунок 2 – Динамика дебиторской задолженности, оборотных средств

и валюты баланса ООО «Интегрированные телесистемы» за 2010-2012 гг.,

тыс. руб.

 

Можно отметить, что с каждым годом величина дебиторской задолженности, оборотных средств и валюты баланса компании равномерно увеличивается, что является нормальным для работы любой компании и показывает наращивание оборотов её деятельности.

.

Рисунок 3 – Динамика доли дебиторской задолженности в общей сумме оборотных средств и валюте баланса компании за 2010-2012 гг.

 

Рассматривая изменение доли дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов и валюты баланса ООО «Интегрированные телесистемы», приведенной на рисунке 3, можно так же отметить постепенный рост доли дебиторской задолженности с 41,57% до 49,76% в валюте баланса и с 52,89% до 56,46% в общей величине оборотных средств

Далее проведем анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения, для этого составим реестр старения счетов дебиторов за 2012 год в таблице 5.

Предприятие реализует свои услуги, предоставляя отсрочку покупателям не более 30 дней. На практике нередки задержки платежей сверх этого срока.

 

Таблица 5 - Реестр старения счетов дебиторов за 2012 год, тыс. руб.

	Наименование дебитора	0-30 дней	30-60 дней	60-90 дней	Свыше 90 дней	Всего	Доля, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1	ООО «Новая Салават»	819			289	1108	22,55
2	ООО «Лидер»	502		250	327	1079	21,96
3	ООО «Транстехсервис»	421	112		189	722	14,70
4	ИП Лаврова	319		309		628	12,78
5	ИП Федотов	211		82	234	527	10,73
6	ООО «Простор»	69	25	17	348	459	9,34
7	ИП Стрельцов				390	390	7,94
	Итого	2341	137	658	1777	4913	100,00
	Доля	47,65%	2,79%	13,39%	36,17%	100,00%