Анализ банкротства предприятия

     Данные  о прекращаемой деятельности обязательно  должны быть отражены в годовой отчетности. Однако резерв по прекращаемой деятельности создается только в бухгалтерском  учете, поскольку для целей налогового учета понятия «прекращаемая деятельность» не существует. Налоговый кодекс не предусматривает создания аналогичного резерва, следовательно, расходы на его создание в целях налогообложения прибыли не учитываются.

     В качестве одного из мероприятий по восстановлению платежеспособности должника, предусмотренного планом внешнего управления, может быть уступка прав требования.

     Цессия (уступка прав требования на дебиторскую  задолженность) — это соглашение, в соответствии с которым одно лицо (цедент) передает свои права кредитора  к должнику по какому-либо договору третьему лицу (цессионарию).[1, ст. 382]

     Права требования могут передаваться третьему лицу путем составления обычного договора купли-продажи. Цессия совершается  в той же форме, что установлена  для сделки, права по которой уступаются. Например, уступка прав требования по сделкам с недвижимым имуществом требует государственной регистрации, как и сам первоначальный договор. Уступаемые права переходят к цессионарию в таком же объеме, в каком они принадлежали цеденту. В частности, для нового кредитора сохраняют силу условия о процентах и способах обеспечения обязательств, если стороны не достигли по ним иного соглашения.[1, ст. 384]

     Для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, стороны договора цессии обязаны  лишь уведомить его о состоявшейся уступке.

     План  счетов бухгалтерского учета не предусматривает  специального счета для отражения  задолженности цессионария, поэтому  открывается cyбсчет «Расчеты по уступке  прав требования» к счетам учета  задолженности по первоначальному договору.

     При уступке права требования кредитором третьему лицу дебиторская задолженность  списывается кредитором на счет 91 «Прочие  доходы и расходы». На этом счете  выявляется финансовый результат по операции уступки требования.

     Объектом  налогообложения у первоначального кредитора (цедента) выступает договорная стоимость товаров, работ, услуг. [2, п. 2 ст. 167] У нового кредитора (цессионария) налоговая база определяется как сумма превышения дохода, полученного при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над расходами по приобретению указанного требования. [2, п. 2 ст. 155]

     Для того чтобы поправить финансовое положение, возможно осуществление  продажи лишнего имущества, не участвующего в хозяйственной деятельности. Продажа отражается на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». При частичной продаже предприятия учет ведется в зависимости от вида имущества (Приложение 3).

     Непосредственно реализация основного средства (ОС) осуществляется в момент государственной регистрации договора, подтверждающей переход права собственности к покупателю, что оформляется в учете записями, представленными в Приложении 3.

     При продаже предприятия отчуждаются  все виды имущества, предназначенные  для осуществления предпринимательской деятельности должника, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, а также права на обозначения, индивидуализирующие должника, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, принадлежащие должнику, за исключением прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам. [22, C. 175]

     Конкурсное  производство - ликвидационная стадия развития конкурсных отношений, стадия, когда о спасении должника речь уже не идет. Мероприятия конкурсного производства направлены на поиск и аккумулирование имущества должника, реализацию этого имущества, распределение средств между кредиторами,  ликвидацию должника - юридического лица.

     На  осуществление всех мероприятий  конкурсного производства предоставляется шесть месяцев. Этот срок может быть продлен судом еще на шесть месяцев.

     Ликвидация  предприятия, т. е. прекращение деятельности юридического лица без правопреемника, это длительный процесс, который состоит из двух этапов:

1. формирование конкурсной массы предприятия-должника 
   и определение всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;
2. продажа имущества должника и погашение предъявленных 
   претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия- 
   банкрота.

     Конкурсная  масса - все имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.[8, п. 1 ст. 131]

     Однако  состояние имущества должника может претерпеть в течение конкурсного производства значительные изменения. В связи с этим представляется более целесообразным использовать другой термин - имущественная масса - для обозначения имущества, имеющегося у должника на момент признания его банкротом и открытия конкурсного производства. Далее производятся определенные добавления и изъятия из имущественной массы. Все это осуществляется в целях формирования конкурсной массы.

     Одна  из обязанностей конкурсного управляющего, связанная с формированием конкурсной массы и ее распределением между кредиторами, заключается в ведении реестра кредиторов. В настоящее время ведение реестра может осуществляться не только самим управляющим, но и реестродержателем. Решение о привлечении реестродержателя принимается собранием кредиторов.[8, п. 1 ст. 16]

     При ведении реестра реестродержателем  управляющий передает ему необходимые сведения, подлежащие внесению в реестр. Сам реестродержатель исполняет функции технического характера. Очередность удовлетворения требований кредиторов:[8, ст. 134]

     - в первую очередь производятся  расчеты по требованиям граждан,  перед которыми должник несет  ответственность за причинение  вреда жизни или здоровью, путем  капитализации соответствующих  повременных платежей, а также  компенсации морального вреда;

     - во вторую очередь производятся  расчеты по выплате выходных  пособий и оплате труда лиц,  работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

     - в третью очередь производятся  расчеты с другими кредиторами.

     Из  состава кредиторов третьей очереди  выделяются требования:

     -обеспеченные  залогом имущества организации,  которые удовлетворяются за счет  стоимости предмета залога преимущественно  перед иными кредиторами, за  исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очередей, права требования которых возникли до заключения договора залога;

     -по  возмещению убытков в форме  упущенной выгоды, 
взысканию неустоек (штрафов, пеней), иных финансовых 
санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, которые 
подлежат удовлетворению после погашения основной суммы 
задолженности и причитающихся процентов.

     Вне очереди погашаются следующие текущие обязательства:

     -судебные  расходы, в том числе на опубликование предусмотренной Законом о банкротстве информации;

     -расходы,  связанные с выплатой вознаграждения  конкурсному управляющему и реестродержателю;

     -текущие  коммунальные и эксплуатационные  платежи, 
необходимые для осуществления деятельности должника;

     -требования  кредиторов и задолженность по  заработной 
плате, которые возникли в период после принятия арбитражным 
судом заявления о признании должника банкротом и до вынесения соответствующего решения о признании, а также в ходе 
конкурсного производства.

     Требования  кредиторов, а также уполномоченных органов, заявленные после закрытия реестра (кроме требований кредиторов первой и второй очереди) и признанные в установленном порядке, удовлетворяются из имущества ликвидируемой организации, оставшегося после расчетов с кредиторами, требования которых включены в реестр.

     Требования  об уплате обязательных платежей, возникшие  после открытия конкурсного производства, независимо от срока их предъявления удовлетворяются за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов по реестру.[8, п. 4 ст. 142]  Исключение сделано для удержаний из заработной платы работников (алиментов, НДФЛ, профсоюзных взносов), а также для платежей, возложенных на работодателя в соответствии с действующим законодательством. Они приравнены к текущим платежам и производятся вне очереди.

     После того, как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный ликвидационный баланс, а после погашения предъявленных кредиторами требований - окончательный ликвидационный баланс.

     В промежуточном балансе отражается фактическая стоимость имущества должника, за счет которого будут погашены требования кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, а также собственный капитал предприятия (пассив).

     Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия  служит бухгалтерский баланс на последнюю дату, которая предшествовала открытию конкурсного производства.

     Основными особенностями формирования ликвидационных балансов в сравнении с операционными бухгалтерскими балансами являются:

     1. Ликвидационный баланс, как любой  заключительный баланс, относится  к инвентарным, т. е. формируется по данным инвентаризации.

     2. Учетные регистры, на основе которых  формируется баланс, не должны  содержать остатков по регулирующим (02, 05, 14,16, 59, 63) и бюджетно-распределительным  (96, 97, 98) счетам бухгалтерского учета  ввиду ограниченности периода существования организации. 

     3. Способы оценки статей актива  ликвидационного баланса могут  отличаться от установленных  в ст. 11 Федерального закона «О  бухгалтерском учете», поскольку  в процессе ликвидации определяется  та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т.п.), которая позволит пользователям отчетности – участникам, инвесторам, кредиторам - с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных финансовых результатов вследствие ликвидации экономически связанного с ними лица.

     4. В ликвидационном балансе должна  применяться иная группировка  статей актива и пассива, соответствующая  фактической степени ликвидности имущества и установленному законом или нормативным документом (уставом организации, договором) порядку удовлетворения требований кредиторов.

     Корреспонденция счетов по операциям для составления  промежуточного ликвидационного баланса  представлена в Приложении 4

     Ликвидационные  балансы подлежат утверждению участниками или органом, принявшим решение о ликвидации. О составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо уведомить орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, - инспекцию ФНС России.

     После утверждения промежуточного ликвидационного  баланса конкурсный управляющий  приступает к следующему этапу ликвидации - продает имущество организации-банкрота и удовлетворяет требования кредиторов в очередности согласно реестру.

     Имущество должника продается на открытых торгах. Начальная цена продажи устанавливается независимым оценщиком. Условия продажи таковы, что денежные средства за проданное имущество должник получает не позднее, чем через месяц с даты заключения договора купли-продажи или семь дней с момента возникновения права собственности у покупателя.

     Конкурсный управляющий обязан использовать только один счет должника в банке. На этот счет зачисляются денежные средства должника, поступающие в ходе конкурсного производства, и с него же осуществляются выплаты кредиторам.

     Если  у третьих лиц есть задолженность  перед должником в иностранной валюте, то конкурсный управляющий может открыть или использовать счет должника в иностранной валюте. В случае продажи предприятия как единого имущественного комплекса в ходе процедур банкротства целесообразно применять отдельный синтетический счет «Продажа предприятия (бизнеса)». Например, можно предложить использовать для этих целей счет 92, который является резервным в типовом плане счетов коммерческой организации. Отражение в учете продажи предприятия (бизнеса) будет оформляться следующими учетными записями. (Приложение 5)