Бухгалтерский учет на предприятии ООО"Форт"

Окончание табл.2.5.

Область	Ключевые контрольные вопросы	Ответы
		Да	Нет
Запасы и незавершенное производство	Возможны ли утрата или разворовывание запасов? Возможны ли расход или растрата запасов без правильной документации? Возможны ли искажения незавершенного производства? Дает ли система информацию об издержках, достаточную для их контроля?	+ + +	+
Управление и учет	Возможны ли неправильные записи в журнале? Возможны ли ошибки во вспомогательных книгах? Возможны ли ошибки проводки или сложения в бухгалтерской книге? Наблюдается ли общая неопределенность при контроле управленческих и учетных функций? Наблюдаются ли время от времени сбои процедуры, имеющие значительное воздействие на внутренний контроль?	+ + + + +

 

Система внутреннего контроля на предприятии на низком уровне.

Причиной этого может быть: требование руководства организации, чтобы затраты на осуществление контроля были минимальны; умышленное нарушение контроля в результате сговора сотрудников как с другими сотрудниками, так и с третьими лицами; существенные изменения условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, приводящие к потере некоторых контрольных функций.

Следующий этап определение аудиторского риска.

     Виды и порядок определения аудиторского риска отражены в Международном стандарте аудита МСА 400 и в российском Федеральном правиле (стандарте) №8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

          Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержится существенное искажение.

  Аудиторский риск включает 3 составные части (см. табл.2.6.)

Таблица 2.6.

Составные части аудиторского риска

Наименование риска	Сущность	Соотношение
Неотъемлемый риск	Означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки этого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, что бы учесть следующие факторы: а) на уровне финансовой отчетности: - опыт и знания руководства, изменениея  в его составе за  определенный период - характер деятельности  аудируемого лица - давление на руководство - факторы, влияющие на  отрасль, к которой относится  аудируемое лицо б) на уровне остатков по счетам бухгалтерского учета: счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям - сложность лежащих в  основе учета операций, к проверке которых возможно потребуется привлечение экспертов - подверженность активов  потерям или незаконченному присвоению - завершение сложных операций  ближе к концу отчетного периода  и др. факторы.	0<неотъемлемый  риск<=1
Риск средств контроля	Означает то, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета и быть существенными, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Величина риска средств контроля может быть выражено соотношением.	0<риск средств контроля<=1
Риск не обнаружения	Означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств на счетах бухгалтерского учета, которые могут быть существенны по отдельности или в совокупности, искажениями остатков средств по другим счетам. Величина риска не обнаружения может быть выражена соотношением	0<=риск не обнаружения<=1

         Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует.

Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска. (табл.2.7.)

Таблица 2.7.

Критерии оценки предпринимательского риска.

Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень предпринимательского риска
Определение экономической ситуации, в которой функционирует предприятие	Депрессия	Высокий
Определение отрасли функ ционирования компании	Стабильная	Низкий
Политика управления на предприятии	Пассивная	Низкий
Система контроля на предпритии	Слабый контроль	Низкий
Результаты аудита прошлых лет	Не было проверки	Высокий
Частота смены руководства	Низкая	Высокий
Финансовое положение компании	Слабое	Низкий

Окончание табл.2.7.

Финансовое положение компании	Слабое	Низкий
Вероятность возникновения судебных споров	Несущественная	Высокий
Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень предпринимательского риска
Репутация управляющих и владельцев	Плохая	Низкий
Их опыт работы	Низкий уровень	Высокий
Собственность	По вкладам	Низкий
Понимание клиентом роли и ответственности аудита	Смутное	Высокий
Место расположения компании	Небольшой населенный пункт	Высокий

 

Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска выше среднего.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1. оценочный (интуитивный);
2. количественный.

      Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

      Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Рассмотрим одну из них:

ПАР = НР * РСК * РН,                       (2.1.)

 

где  ПАР – приемлемый аудиторский риск,

НР – неотъемлемый риск,

РСК – риск средств контроля

РН - риск не обнаружения

 Неотъемлемому риску придаем значение 80 %, РСК – 50 %, а РН – 10 %, то величина АР(аудиторского риска) = 80% * 50% * 10% = 4 %. Т. е. АР  в пределах 5 % считается приемлемым, свыше – неприемлемым.

      Эта модель является основой планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования.

Следующим этапом является составление общего плана аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности  (см.табл.2.9.)

Таблица 2.9.

План аудиторской проверки

№ п/п	Разделы аудита	Период проведения
1.	Аудит учетной политики и организации бухгалтерского учета	2 дня
2.	Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства	2 дня
3.	Проверка  соответствия статей баланса на начало периода с данными на конец предыдущего периода	2 дня
4.	Проверка тождественности показателей баланса и главной книги	2 дня
5.	Проверка тождественности показателей отчета о прибылях и убытках и  главной книги	2 дня

 

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы – одновременно и средством контроля качества работы.

Разработанная программа учитывает положения Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской отчётности», №2 «Документирование аудита», №3 «Планирование аудита».

Программа оформляется документально, каждой аудиторской процедуре присваивается номер, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах. Аудиторская программа составлена в виде программы проведения аудиторских процедур по существу.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учёте и отчётности оборотов и сальдо по счетам.

В соответствии со стандартом «Планирование аудита» при проведении процедур по существу следует определить наиболее значимые, приоритетные области, участки аудита.

Разработанная программа аудита включает  пообъектную проверку бухгалтерской отчётности ООО «Форт» и проверку соответствия бухгалтерской отчётности требованиям действующего законодательства.

Проверка различных объектов учёта, проведённая в соответствии с программой аудита, позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и достоверности показателей бухгалтерской отчётности.

Программа построена в виде таблицы, где перечислены разделы аудита, аудиторские процедуры и рабочие документы аудитора, что представлено в табл. 2.7.

Таблица 2.7.

Программа проведения аудита

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1.	Аудит учетной политики и организации бухгалтерского учета	1 раз в год	Бельтюкова Е.Н.	Учетная политика
2.	Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства	1 раз в год	Бельтюкова Е.Н.	Учетная политика
3.	Проверка  соответствия статей баланса на начало периода с данными на конец предыдущего периода	1 раз в год	Бельтюкова Е.Н.	Форма отчетности №1 баланс
4.	Проверка тождественности показателей, содержащиеся в балансе и регистрах бухгалтерского учета	1 раз в год	Бельтюкова Е.Н.	Форма отчетности №1 баланс
5.	Проверка тождественности показателей отчета о прибылях и убытках и  регистрах бухгалтерского учета	1 раз в год	Бельтюкова Е.Н.	Форма отчетности №2 Отчет о прибылях и убытках

2.3.Порядок проведения аудиторской  проверки и рекомендации по  результатам проверки.

На этом этапе необходимо собрать, зарегистрировать и оценить определенное количество фактов, чтобы подтвердить правильность данных, содержащихся в отдельных счетах и финансовом отчете в целом.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования. Аудитор может отобрать: все элементы (сплошная проверка), специфические (определенные) элементы, отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку). Мы остановимся на аудиторской выборке.

Аудиторская выборка (выборочная проверка) включает в себя применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам в пределах данной статьи отчетности или группы однотипных операций таким образом, чтобы для каждого элемента существовала вероятность быть выбранным.

Элемент выборки – это индивидуальные элементы, отражаемые в учете, составляющие генеральную совокупность.

Генеральная совокупность – это полный набор данных, из которых аудитор набирает отобранную совокупность и в отношении которой аудитор хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может разделяться на страты и подмножества, где каждая страта проверяется отдельно.

        Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего контроля обычно является надлежащей, если применение средств внутреннего контроля оставляет доказательства предпринятых действий .

         Аудиторские доказательства  - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Проверка и оценка основных элементов учетной политики и ее реализации для целей бухгалтерского учета (см.табл.2.8.)

Таблица 2.8.

Проверяемый аспект	Ответ		Примечание
	Да	Нет
I. Организационно-технический 1. Организация ведения  бухгалтерского учета: структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером должность бухгалтера в штате на договорных началах специализированной организацией руководителем	+   +	+ +	На основании п. 8, 10 ПБУ 1/98 «Учетная  политика» ФЗ «Об б/уч», ст. 13, 15
2. Утверждены ли -положения о бухгалтерии -должностные инструкции	+ +		На основании п. 3,4 ПБУ 1/98 «Учетная политика»
3. Применяемая форма бухгалтерского  учета -единая журнально-ордерная -мемориально-ордерная -упрощенная система учета -компьютеризованная	+     +	+ +	На основании Письма Мин Фина от 06.07.1996
4. Разработан ли и утвержден  рабочий план счетов	+		На основании Приказа Мин Фина № 94 Н «План счетов»
5. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации: -применение унифицированных форм первичных документов -утверждение форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы -утверждения перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов -утверждение графика документооборота -разработка номенклатуры дел бухгалтерской службы с учетом сроков хранения документов -определение лиц, ответственных за хранение документов	+     +     +   +         +	+	На основании п. 13 ПБУ 1/98 «Учетная политика»
6. Оценка имущества: -приобретенного за плату путем суммирования фактических затрат на покупку -полученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату оприходования -произведенного в самой организации по стоимости его изготовления	+   +	+	В соостветствии с п. 22 ПБУ  1/98«Учетная политика»