Анализ хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики

Факторный анализ издержек обращения

Для объективной  оценки выполнения плана и динамики торговых расходов необходимо детально и глубоко проанализировать влияние  факторов на их размер. Факторы с  некоторой условностью можно  подразделить на независимые от торговых предприятий и зависимые от результатов  и качества их работы.

К независимым факторам относятся изменения розничных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, горючее и газ, прием или передача магазинов, складов и другие организационно-структурные изменения внутри торгового предприятия (организации).

Зависимые факторы включают степень выполнения плана товарооборота, изменения его объема, состава и структуры, времени обращения товаров; повышение или снижение производительности труда торговых работников; внедрение прогрессивных форм торговли; расширение поставки товаров от местных поставщиков, рационализацию путей и форм товародвижения; улучшение использования транспорта, материально-технической базы торговли, хозяйственного потенциала; совершенствование экономической и другой менеджментской работы.

Обычно изучают  влияние следующих факторов на выполнение плана издержек обращения: 1) степени  выполнения плана товарооборота;

2) изменения состава  и структуры товарооборота; 

3) ускорения или  замедления времени обращения  товаров; 

4) изменения розничных  цен на товары;

5) изменения тарифов  и ставок за услуги, цен на  материальные и энергетические ресурсы;

6) повышения или  снижения производительности труда  торговых работников;

7) роста или  снижения эффективности использования  материально-технической базы торговли;

8) развития и  применения прогрессивных форм торговли;

9) изменения условий  завоза товаров, расширения их закупки у местных поставщиков на льготных условиях, развития централизованной доставки товаров, совершенствования товародвижения;

10) приема или  передачи магазинов, их филиалов  и другие организационно-структурные изменения в составе торгового предприятия (организации).

Рассмотрим  методику анализа влияния факторов на издержки обращения торгового  предприятия.

1. По  степени зависимости отдельных статей издержек обращения от степени выполнения плана розничного товарооборота их подразделяют на условно-переменные и условно-постоянные расходы.

Условно-переменные расходы – с перевыполнением плана товарооборота в основном пропорционально растут суммы условно-переменных расходов, а уровень остается неизменным.

Условно-постоянные издержки - при перевыполнении плана розничного товарооборота их суммы остаются неизменными (плановыми) или изменяются незначительно.

Для измерения  влияния степени выполнения плана  товарооборота на издержки обращения  делают пересчет плановых расходов на фактический товарооборот. Определяется пересчитанная  сумма условно-переменных издержек и пересчитывается уровень  условно постоянных издержек.

Пересчит  ∑ усл-пер ИО = (Т/о ф * Ур ио пл усл-пер) / 100

Пересчит  Ур Ио усл-пост = (∑ ИО пост / т/о ф )*100%

По условно-переменным статьям издержек считают, что с  перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально  возрастают их суммы, а уровень остается неизменным — плановым.

Если от Ур Ио пересчитанных на фактический объем  т/о вычесть Ур условно-постоянных ИО, то получится отклонение Ур условно-постоянных издержек

∆Ур усл-пос ИО = Ур Ио пересч усл-пост –  Ур Ио усл-пост план

Если от фактической  суммы условно-переменных ИО отнять пересчитанную сумму, получим величину влияния т/о на ИО

∆ ∑ИО  перем = ∑ ИО усл-пер факт - ∑ ИО пересчит

Для пересчета  статьи «Прочие расходы» необходимо разграничить их плановую сумму на условно-переменные и условно-постоянные издержки. Затем плановую сумму условно-переменных расходов умножают на процент выполнения плана розничного товарооборота, делят на 100 и к полученному итогу добавляют плановую сумму условно-постоянных расходов.

∑ ИО пересч = ((∑ ИО переем * % выполн плана  т/о) / 100) + ∑ пост ИО

2. Большое влияние на издержки обращения оказывают изменения состава и структуры розничного товарооборота. Измерить влияние изменения состава розничного товарооборота (доли продажи товаров населению и мелкооптового их отпуска) на уровень издержек обращения можно приемом абсолютных разниц с применением способа процентных чисел, если известны уровни издержек по отдельным видам розничной реализации товаров. Для этого необходимо отклонения по удельному весу в товарообороте продажи товаров населению и мелкооптового их отпуска умножить на базисные (плановые или фактические за прошлый период) уровни издержек обращения. Полученные процентные числа суммируют и их итог делят на 100. В результате определяют влияние изменения состава розничного товарооборота на издержки обращения торгового предприятия.

3. Значительное влияние на издержки обращения оказывает изменение товарооборачиваемости. При ускорении времени обращения товаров относительно снижаются товарные запасы и, как результат, уменьшаются проценты за пользование банковским кредитом, товарные потери в пределах и сверх норм, расходы по хранению товаров и некоторые другие издержки обращения.

4. Снижение  или повышение розничных цен на товары оказывает определенное влияние на издержки обращения, так как сумма ряда статей расходов (расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств и некоторые другие) не находится в прямой зависимости от изменения розничных цен. Повышение последних ведет к росту объема товарооборота, а следовательно, к снижению уровня издержек обращения. Для определения влияния изменения розничных цен на товары на издержки необходимо их подразделить на зависящие и не зависящие от изменения розничных цен. Затем по расходам, сумма которых не зависит от изменения розничных цен на товары, исчисляют их уровень соответственно к товарообороту в действующих и сопоставимых ценах и сравнивают полученные данные. В результате определяют влияние изменения розничных цен на уровень издержек обращения.

5. Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, электроэнергию, топливо и горючее оказывает определенное влияние на соответствующие статьи и виды расходов. При повышении или снижении тарифов, ставок и цен пересчет издержек обращения в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности. Обычно пересчитывают фактические расходы отчетного периода (года) в сопоставимые тарифы, ставки и цены делением их на средний индекс цен (тарифов или ставок).

6. Повышение  производительности труда ведет к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда.

7. Повышение  эффективности использования материально-технической базы торговли ведет к росту фондоотдачи, производительности труда, товарооборота, а следовательно, и к относительному снижению издержек обращения.

8. Применение  и развитие прогрессивных форм  торговли способствуют росту товарооборота, повышению производительности труда, улучшению других показателей хозяйственной деятельности торговых предприятий.

Аналогично изучают  влияние факторов и определяют относительную  экономию или перерасход при анализе  динамики издержек обращения. Чтобы  установить причины допущенного  перерасхода или экономии, выявить и использовать возможности и резервы снижения издержек, необходимо изучить их в разрезе отдельных статей и видов расходов.

Анализ издержек обращения по статьям расходов

Детальный анализ факторов изменения суммы и уровня издержек обращения проводится по каждой статье.

1. Сумма зарплаты непосредственно зависит от объема товарооборота, производительности труда торговых работников (средней выработки одного работника (ГВ)) и средней зарплаты одного работника за год (ГЗП):

ЗП= ТО / ГВ* ГЗП

Для расчета влияния данных факторов используется способ цепной подстановки, после чего более детально изучают причины изменения производительности труда и уровня его оплаты. Уровень оплаты труда зависит от выполнения плана по объему товарооборота, темпов инфляции, квалификации работников, стажа работы и др.

2. Значительный удельный вес в издержках обращения торговых предприятий занимают транспортные расходы. Они учитываются на статье «Расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки». Анализ транспортных расходов проводят в целом по статье и по видам используемых транспортных средств.

Влияние изменения объема перевозимых товаров обычно измеряют прямым счетом (разницу между фактическим и базисным объемами перевозимых товаров умножают на тарифную ставку стоимости их доставки).

На сумму транспортных расходов влияют вид транспортных средств, дальность перевозки товаров, объем перевезенного груза, уровень тарифов за услуги.

3. Расходы на  аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря изучают в разрезе двух видов затрат: а) расходы на аренду; б) издержки на содержание основных средств. Прежде чем проводить анализ расходов на аренду, необходимо проверить наличие договоров аренды, правильность отражения в них площади арендуемых торгово-складских и других помещений и ставок арендной платы. Расходы на аренду зависят от арендуемой площади и средних арендных ставок, влияние которых можно измерить при помощи приема абсолютных разниц.

4. Сумма начисленной  амортизации зависит от количества амортизируемых средств, их стоимости и норм амортизационных отчислений.

Снизить расходы на амортизацию  можно за счет реализации, или бартерных  сделок, или безвозмездной передачи другим предприятиям своей торговой организации излишних и неиспользуемых машин и оборудования.

5. Изменение суммы затрат на ремонт основных средств обусловливается объемом ремонтных работ и их стоимостью. Объем ремонтных работ, в свою очередь, зависит от количества ремонтируемых объектов и степени их изношенности.

6. Затраты на  электроэнергию, водоснабжение, отопление помещений могут измениться из-за количества потребленных услуг и тарифов на эти услуги.

7. На сумму расходов  по хранению, подработке, сортировке, упаковке товаров влияет масса проданных товаров, доля фасованных и штучных товаров. Затраты на упаковку, кроме того, зависят от количества упаковочных материалов и цен на них.

Анализ проводят в целом  по статье и по видам расходов. Затраты на упаковку, фасовку и подработку товаров зависят от количества израсходованных упаковочных материалов и цен на них, влияние которых можно измерить приемом абсолютных разниц.

8. Издержки на  рекламу включают в себя затраты на оформление витрин и выставок, наружную рекламу торгового предприятия, рекламу через средства массовой информации, путем издания иллюстрированных каталогов, альбомов, проспектов.

9. Сумма выплаченных  процентов за пользование кредитными ресурсами зависит от суммы привлеченных кредитов, сроков их использования (Д) и уровня ставки процента (СП). В свою очередь, сумма привлеченных кредитов обусловливается такими факторами, как объем товарооборота, коэффициент товарооборачиваемости (Kоб), доля собственного оборотного капитала в формировании товарных запасов (Дс.к):

ИО=[ТО/ Коб(1 –  Дс.к) *СП*ДМ] / 360.

Особое внимание уделяют  изучению сроков погашения задолженности. По каждому случаю просрочки платежа  по кредитам и займам и уплате в  связи с этим повышенных процентов  устанавливают их причины и принимают  меры по предупреждению образования  просроченной задолженности. Такими мерами, в частности, являются нормализация товарных запасов, рост розничного товарооборота, временная приостановка закупки товаров, имеющихся в достаточном количестве в торговой сети, взыскание дебиторской задолженности, повышение эффективности использования собственного капитала и др.

10. Факторами изменения  потерь товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм (естественная убыль, бой, усушка, утруска и т.д.) могут быть:

• объем товарооборота и его структура;
• состояние товарных запасов и скорость оборота товаров;
• состояние материально-технической базы торговли и условия хранения товаров;
• условия транспортировки товаров и др.

При транспортировке, хранении и продаже товаров образуются нормируемые товарные потери, которые учитываются на статье «Потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм».

При анализе фактические  товарные потери сравниваются с установленными нормами и с данными прошлых  лет, определяются отклонения и выявляются их причины.

11. Расходы на  тару (износ собственной и многоразовой залоговой тары) зависят от количества использованной тары и ее стоимости.

На статье «Расходы на тару»  отражаются издержки обращения на тару за вычетом доходов по операциям  с тарой.