Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Автомет»

     При проверке необходимо помнить следующее: простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада), а полный брак не по вине работника  оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме.

     Если  работник работал в ночное время (с 22 часов до 6 часов утра), то оплата производится в увеличенном размере, устанавливаемом коллективным договором  организации, но не меньше, чем предусматривается  законодательством. А работа в сверхурочное время оплачивается за первые два  часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

     За  работу в праздничные дни рабочим-сдельщикам надо платить не менее, чем по двойным  сдельным расценкам, а работникам с  часовыми или дневными тарифными ставками - не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада.

     При расчете пособия по временной  нетрудоспособности необходимо помнить, что размеры пособия зависят  от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни и непрерывного стажа  работы. При непрерывном стаже  работы до пяти лет размер пособия  составляет 60 процентов заработка, до восьми лет - 80 процентов, свыше восьми лет - 100 процентов заработка.

     Проверяя  правильность исчисления налога на доходы с физических лиц, аудитор должен руководствоваться Налоговым кодексом РФ (ч.2). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

     Если  из дохода налогоплательщика по его  распоряжению, по решению суда или  иных органов производятся какие-либо удержания, то это не дает основания  уменьшать налоговую базу. Налоговая  база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки. Налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено законом.

     Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления  работников. Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании  приказа по организации (при наличии  согласия работника) либо по решению  суда. 

     2.6 Аудит удержаний из заработной платы 

     Из  начисленной работникам организации  заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда  и совместительству производят различные  удержания, которые можно разделить  на две группы: обязательные и удержания  по инициативе организации. Обязательными  удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работников могут  быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение  задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу или утерю  материальных ценностей; за товары, купленные  в кредит; подписная плата за периодические  издания; перечисления в филиалы  Сберегательного банка и т.п.

     Проверка  правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором  выборочно. Причем размеры выборки  определяются теми же методами, что  и при проверке начислений. Затем  по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом  субъекте.

     Основным  видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц.

     Приступая к проверке правильности удержания  налога на доходы, аудитору сначала  необходимо выявить суммы, которые  подлежат обложению данным налогом. Согласно НК РФ при определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии НК РФ. При получении  дохода в натуральной форме в  виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.

     Кроме того, при определении размера  налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые  вычеты: стандартные, социальные, имущественные  и профессиональные налоговые вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты в размере 400 руб. в месяц на работника не превышающего 20 000 руб. и 600 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 40 000 руб., исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 20 000 руб. и 40 000 руб. соответственно данные вычеты не предоставляются.

     Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет  правильность применения тех или  иных налоговых ставок. Они устанавливаются  НК РФ и составляют 13, 30 и 35%. При этом практически все доходы граждан  облагаются именно по ставке 13% в то время как ставки 30 и 35% применяются  в исключительных случаях, например с сумм выигрышей в лотереях, на тотализаторах и других, основанных на риске игр, стоимости призов и  выигрышей в конкурсах и др. мероприятиях.

     При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролировать  то, что с сумм доходов, в отношении  которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

     Согласно  НК РФ налоговые агенты ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за предыдущим, должны представлять в налоговый  орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и  суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

     В заключение проверки данного объекта  аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских  записей. На счетах бухгалтерского учета  суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

     Другим  видом удержаний является удержание  по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания  алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь  аудитору необходимо проверить наличие  полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить  правильное исчисление сумм алиментов  и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

     Как известно, размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

• на одного ребенка – ¼ (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;
• на 2 детей – 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;
• на 3 и более детей – ½ (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

     Причем  аудитору необходимо знать, что удержание  алиментов происходит со всех видов  доходов как по основной, так и  по совмещенной работе, со всех видов  доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые  итоги работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

     Удержанные  из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня  выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте.

     На  сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете  должны быть сделаны следующие записи:

     Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- на сумму удержанных алиментов;

     Дт 76 Кт 50 «Касса» -- на сумму выданных алиментов;

     Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» -- на сумму перечисленных  алиментов почтовым переводом.

     Другой  наиболее распространенный вид удержания  – это удержания за причиненный  материальный ущерб. Материальная ответственность  работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым Кодексом РФ, а именно главой 39 «Материальная  ответственность работника».

     Если  по решению руководителя (согласно приказа, распоряжения) организации  выявленная недостача относится  на виновных материально-ответственных  лиц, то согласно ст.248 ТК РФ взыскание  суммы материального ущерба с  виновного работника должно производиться  в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

     При погашении недостачи путем удержания  из заработной в бухгалтерии должна быть сделана следующая запись: Дт 70 Кт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

     Проверка  других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний  за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы  удержаний и сроки платежей. При  проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки  и внесенные суммы, сумму удержанного  подоходного налога за пользование  ссудой. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Типичные ошибки

     Для аудитора очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, которые встречаются при расчетах по оплате труда.

     Типичные  ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

• отсутствие  обязательных системных документов, связанных с оплатой труда (Положения  по оплате труда, Положения по премированию, штатного расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек, табелей  учета рабочего времени и пр.)
• не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
• несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ (непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата заработной платы в установленные сроки),
• несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих выплат условиям трудовых договоров, действующих в организации положениям,

     - неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом,

     - неправильное исчисление среднего  заработка,

     - неправильное исчисление причитающихся  работнику компенсаций (в частности  за неиспользованный отпуск),

     - отсутствуют документы, подтверждающие  начисление и удержание заработной  платы;

     - допущены ошибки при начислении  выплат по среднему заработку  (отпускных, по временной нетрудоспособности  и др.);

     - ненадлежаще ведется учет (неправильная  корреспонденция счетов, расхождения  между данными аналитического  и синтетического учета и т.п.).

          Заключение 

     Исходя  из поставленной в начале работы цели и сформулированных задач, первая глава  курсовой работы посвящена изучению теоретических основ аудита расчетов с персоналом по оплате труда. При  этом были изучены цель и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда, а также информационное обеспечение  аудита.

     Цель  аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального  оформления и отражения в учете  всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

     Основным  нормативным документом, регулирующим учет расчетов с персоналом по оплате труда, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Он определяет отношения по организации труда, трудоустройству, профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, социальному партнерству, материальной ответственности работодателей и работников, надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства, а также разрешению трудовых споров.