Бухгалтерский баланс: сущность, состав, виды и предъявляемые требования

1)размера предприятия  и объема его деятельности;

2)отрасли промышленности  и производства;

3)длительности производственного  цикла;

4)продолжительности оборота;

5)сезонности работы  предприятия;

6)общей экономической  конъюнктуры. 

 

1.4.2 Система показателей  ликвидности баланса 

 

Важнейшим показателям  финансового состояния является возможность своевременно погасит свои платежное обязательств на личными денежными средствами. 

В условиях экономической  обособленности и самостоятельности  хозяйствующие субъекты обязаны  в любом периоде времени иметь  возможность срочно погашать свои внешние обязательства, т. е. быть платежеспособными, или краткосрочные обязательства, т. е. быть ликвидными.

Хозяйствующий субъект  считается платежеспособным, если его  общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. Хозяйствующий субъект является ликвидным, если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.

Потребность в анализе  ликвидности баланса возникает  в связи с усилением потребности  в финансовых ресурсах и необходимостью

34

оценки кредитоспособности хозяйствующего субъекта.

Ликвидность баланса означает степень покрытия обязательств его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.

Ликвидность активов  – величина, обратная ликвидности  баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.

Ликвидность хозяйствующего субъекта – более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность  баланса предполагает изыскание платежных средств за счет внутренних источников (реализации активов), но хозяйствующий субъект может привлекать заемные средства при условии его кредитоспособности, высокого уровня инвестиционного привлекательности и соответствующего имиджа.

От степени ликвидности  баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует  как текущее состояние расчетов, так перспективы.

Предприятие может иметь  платежеспособность на отчетную дату и одновременно неблагоприятные  возможности в будущем и наоборот.

Ликвидность баланса  является основной платежеспособности и ликвидности хозяйствующего субъекта. Ликвидность – это способ поддержания  платежеспособности.

Для хозяйствующего субъекта более важным является наличие денежных средств, нежели прибыли. Их отсутствие на счетах в банке в силу объективных особенностей кругооборота средств может привести к кризисному финансовому состоянию.

В качестве источника  информации для большинства хозяйствующих  субъектов выступают годовые  и квартальные отчеты по основной деятельности хозяйствующего субъекта (ф. № 1).

Активы баланса группируются по их превращению в денежные средства и располагаются в порядке  убывания ликвидности. Обязательства  по пассиву группируются по срокам их погашения и располагаются в порядке возрастания сроков.

Существуют разные методики разбивки статей актива на группы по степени  ликвидности и обязательств пассива  баланса на группы по степени срочности  предстоящей оплаты. Для группировки  статей баланса по группам может  использовать один из предложенных вариантов.

Первый вариант предложен  авторами А.Д. Шереметом и Р.С. Сайфулиным.

К первой группе наиболее ликвидных активов (А1) относят денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

35

Ко второй группе быстро реализуемых активов (А2) относят дебиторскую задолженность и прочие активы.

К третье группе медленно реализуемых активов (А3) относят  статьи раздела 2 актива «Запасы и  затраты» (за исключением «Расходы будущих периодов»), а также статьи из раздела 1 актива баланса «Долгосрочные финансовые вложения» (уменьшенные на величину вложений в уставные фондов других предприятий и «Расчеты с поставщиками».

К четвертой группе труднореализуемых  активов (А4) относят статьи раздела 1 актива баланса «Основные средства и иные внеоборотные активы», за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу. В эту группу входят из статьи «Долгосрочные финансовые вложения» - «вложения в уставные фонды других организаций».

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты. К наиболее срочным обязательствам (П1)относятся кредиторская задолженность (статьи раздела 5 пассива баланса), а также ссуды, не погашенные в срок, из справки 2 форма №5.

К краткосрочным пассивам (П2) относятся краткосрочные кредиты  и заемные средства.

К долгосрочным пассивам (П3) относятся долгосрочные кредиты  и заемные средства.

К постоянным пассивам (П4) относятся статьи раздела 3 пассива  баланса «Источники собственных  средств» (капитал и резервы).

Для сохранения баланса  актива и пассива итог данной группы уменьшается на величину по статье «Расходы будущих периодов» - строка 216 – и увеличиваются на строку 630 – 660 баланса.

Для определения ликвидности  баланса следует сопоставить  итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

1)А1 ≥ П1;

2)А2 ≥ П2;

3)А3 ≥ П3;

4)А4 ≤ П4.

Четвертое неравенство  носит балансирующий характер, так  как выполнение трех первых неравенств влечет выполнению и четвертого неравенства. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о наличии у хозяйствующего субъекта собственных оборотных средств.

Второй вариант проведения аналитических работ по оценке ликвидности баланса предприятия (У. В. Савицкая) предлагает следующую группировку статей актива по степени ликвидности:

1)Наиболее мобильные  активы: денежные средства и краткосрочные  финансовые вложения.

36

2)Мобильные активы: готовая  продукция, товары отгруженные,  дебиторская задолженность.

3)Наименее мобильные  активы: производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов. 

Соответственно на три  группы разрабатываются и платежные  обязательства предприятия:

1)задолженность, сроки  оплаты, которые уже наступили;

2)задолженность, которую  следует погасить в ближайшее  время;

3)долгосрочная задолженность.

Для оценки изменения  степени платежеспособности и ликвидности  хозяйствующего субъекта необходимо сравнить показатели балансового отчета по разным группам актива и обязательств.

Для более точной оценки платежеспособности исчисляется величина чистых активов и анализируется их динамика.

Чистые активы представляют собой превышение активов над  пассивами, принимаемыми в расчет.

В активы, принимаются  в расчет, включается имущества, за исключением НДС, задолженность  участников (учредителей) по взносам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

Пассивы, участвующий  в расчете, включают часть собственных  обязательств (целевые финансирование и поступления), все внешние обязательства, расчеты и резервы предстоящих расходов и платежей и прочие пассивы.

Если хозяйствующий  субъект располагает чистыми  активами, значит, он платежеспособен. Оценка дается по изменению их удельного  веса в активах предприятия.

Одним из показателей  уровня ликвидности является показатель чистого оборотного капитала. Он определяется как разность текущих (оборотных) активов и краткосрочных обязательств. Чем больше превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами, тем больше чистый оборотный капитал. Если хозяйствующий субъект не обладает чистым оборотным капиталом, он не ликвиден.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

37

2 РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

 

2.1 Составление бухгалтерского  баланса предприятия на начало  отчетного периода 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на         1  января         2009 год

Форма N 1 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

по ОКПО

Организация

Идентификационный номер налогоплательщика

Вид деятельности по ОКВЭД

Организационно-правовая форма / форма собственности  по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: тыс. руб.    по ОКЕИ

Адрес  

 Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

 

Актив	Код строки	На начало отчетного  года	На конец отчетного  года
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110
Основные средства	120
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в  материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые  активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу 1	190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210
в том числе: сырье, материалы  и другие аналогичные ценности	211
затраты в незавершенном производстве	213
готовая продукция и  товары для перепродажи	214
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216

38

Продолжение баланса 

1	2	3	4
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)	230
в том числе: покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 1 2 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе: покупатели и заказчики	241
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300

 

Пассив	Код строки	На начало отчетного года	На конец отчетного  года
1	2	3	4
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410
Собственные акции, выкупленные  у акционеров	411
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в  соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
ИТОГО по разделу III	490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые  обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620
в том числе: поставщики и подрядчики	621
задолженность перед  персоналом организации	622
задолженность перед  государственными внебюджетными фондами	623
задолженность по налогам  и сборам	624
прочие кредиторы	625
Задолженность перед  участниками (учредителями) по выплате  доходов	630