Бухгалтерский баланс и его аналитические возможности

В бухгалтерском  учете долгосрочные (на срок более 12 месяцев) и краткосрочные (на срок менее 12 месяцев) финансовые вложения учитываются  на одном 58 счете «Финансовые вложения». Аналитический учет по этому счету  обеспечивает возможность получения  данных о долгосрочных и краткосрочных  вложениях. 

«Отложенные налоговые  активы» (строка 145) (показатель введен в бухгалтерский баланс приказом МФ РФ то 22 июля 2003 г. N 67н.) возникают  в результате того, что между бухгалтерской  прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода  образуется разница, возникающая из-за применения различных правил признания  доходов и расходов, установленных  в нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету. Разница эта  складывается из постоянных и временных  разниц. 

В бухгалтерский  баланс введена строка «Отложенные  налоговые активы» (строка 145) по которой  отражается сумма отложенных налоговых  активов, которая определяется умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Для обобщения  информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в  плане счетов отведен счет 09 «Отложенные  налоговые активы». В ПБУ 18/02 «Учет  расчетов по налогу на прибыль» подробно на примерах показан порядок расчетов отложенных налоговых активов (и отложенных налоговых обязательств), их признание и отражение в бухгалтерском учете. 

Сумма перечисленных  статей показывается в итоге раздела I Актива баланса (строка 190). 

II. Оборотные  активы 

Этот раздел баланса представлен более подробной  детализацией каждой группы оборотных  средств. В отличие от внеоборотных активов они очень динамичны. 

Оборотные активы (текущие активы) – это средства организации, которые в течение  нормально протекающего производственного  цикла или в период одного года, если цикл короче, чем один год, должны вновь обратиться в наличные деньги. 

Нормальный производственный цикл – среднее время, которое  необходимо для того, чтобы вложенные  в материальные активы денежные средства вновь обратились в наличные деньги. 

К оборотным  активам относятся следующие  объекты бухгалтерского учета: 

запасы (строка 210); 

налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям (строка 220); 

дебиторская задолженность (строка 240); 

краткосрочные финансовые вложения (строка 250); 

денежные средства (строка 260); 

прочие оборотные  активы (строка 270). 

Запасы представлены в балансе группой статей: 

сырье, материалы  и другие аналогичные ценности; 

животные на выращивании и откорме; 

затраты в незавершенном  производстве; 

готовая продукция  и товары для перепродажи; 

товары отгруженные; 

расходы будущих  периодов; 

прочие запасы и затраты. 

В статье «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности» показываются стоимостные  данные (фактическая себестоимость) об остатках сырья, материалов по сумме  фактических затрат на их приобретение по одному из методов оценки (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной себестоимости) в соответствии с выбранным методом, закрепленным в учетной политике. 

Статья «Животные  на выращивании и откорме» типична  для сельскохозяйственных организаций. В данном пособии не рассматривается. 

«Затраты в  незавершенном производстве» показывают вложения (затраты) в продукцию, по которой  производственный процесс не завершен. Их величина зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции  или услуг, от способа распределения  косвенных расходов, а также от продолжительности производственного  цикла. 

Статья «Готовая продукция и затраты для перепродажи» отражает часть материально-производственных запасов. Она представляет собой  конечный результат производственного  цикла – готовые изделия, законченные  обработкой (комплектацией) технические  и качественные характеристики которых  соответствуют условиям договора или  требованиям иных документов, в случаях  установленных законодательством. В балансе отражается остаток  готовой продукции на одноименном  счете по фактической производственной себестоимости. 

Статья «Товары  отгруженные» содержит данные о фактической  производственной себестоимости продукции, отправленной покупателю. Эта статья появляется лишь в том случае, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент, перехода от данной организации к покупателю право владения, пользования и  распоряжения продукцией и риска  ее случайной гибели при транспортировке. 

Согласно нормативным  документам общим порядком перехода продукции к покупателю является объявление объема реализации и финансовых результатов покупателю по факту  отгрузки продукции и передачи ему  расчетных документов. 

Появление статьи «Товары отгруженные», возможно у  организации, которая определяет выручку  от реализации по моменту оплаты, если в соответствии с договором поставки предусмотрен переход права собственности  при поступлении денежных средств. Товары, отправленные покупателю, остаются собственностью продавца и их остатки  показываются в его балансе до момента оплаты. 

Статья «Расходы будущих периодов» отражает информацию о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к  будущим отчетным периодам. Эта сумма  расходов признанных в бухгалтерском  учете в соответствии с установленным  порядком, но не имеющих отношения  к формированию себестоимости отчетного  периода. 

К расходам будущих  периодов могут относиться расходы, связанные с горноподготовительными работами, подготовительными работами для сезонного производства, освоением  новых производств, установок и  агрегатов, рекультивацией земель и  осуществлением иных природоохранных  мероприятий, неравномерно производимых в течение года, ремонтом основных средств, когда организацией не создается  соответствующий ремонтный фонд и др. 

Эти расходы  оплачиваются полной суммой, единовременно, а погашаются в течение периода, к которому они относятся. 

Организация может  списывать такие расходы равномерно, пропорционально объему продукции (услуг) или иным способом в зависимости  от специфики деятельности и характера  расходов. 

В статье «Прочие  запасы и затраты» показываются запасы и затраты не нашедшие отражения  в предыдущих статьях данного  раздела баланса. 

В статье «Налог на добавленную стоимость» (строка 220) показывается НДС, уплаченный при  покупке товаров или получении  услуг, поскольку он не относится  на себестоимость этих товаров (услуг) до момента его списания в уменьшение задолженности по бюджету по расчетам НДС; отражается сумма НДС по приобретенным  ценностям (основным средствам, запасам  сырья и материалов, нематериальным активам, выполненным работам и  оказанным услугам), еще не представленным бюджету к зачету. 

«Дебиторская  задолженность» (строка 230) в балансе  отражается в двух статьях: 

задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты (строка 231); 

задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 241). 

В первую статью включаются подразделы, отражающие расчетные  отношения организации с должниками. Это покупатели и заказчики, векселя  полученные, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные, прочие дебиторы. 

Вторая статья имеет такую же структуру, отличаясь  от первой сроком погашения задолженности (через 12 месяцев и более после  отчетной даты). 

По экономическому содержанию дебиторскую задолженность  условно делят на нормальную и  неоправданную. 

Нормальная дебиторская  задолженность образуется вследствие применяемых форм расчетов за товары и услуги. 

Неоправданная дебиторская задолженность возникает  вследствие недостатков в работе организации (при выявлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств) 

Наличие значительной дебиторской задолженности следует  рассматривать, как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации, а рост ее удельного веса в итоге  баланса свидетельствует об ухудшении  хозяйственной деятельности организации. 

Статья «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) включает в себя следующие виды вложений: 

займы, предоставленные  организацией на срок менее 12 месяцев; 

собственные акции, выкупленные у акционеров; 

прочие краткосрочные  финансовые вложения. 

Экономисты считают, что подразделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные  в известном смысле является субъективным, поскольку в момент приобретения ценных бумаг не всегда можно с  определенностью предвидеть, как  долго организация сочтет целесообразным владеть ими16. 

В статье «Денежные  средства» (строка 260) показываются остатки  денежных средств на отчетную дату: 

в кассе; 

на расчетных  и валютных счетах в банках; 

в аккредитивах; 

в чековых книжках; 

в иных платежных  документах (кроме векселей); 

в денежных документах и переводах в пути. 

Организации обязаны  держать свободные денежные средства на расчетных и валютных счетах в  банках. Поэтому в кассе предприятия  могут храниться наличные денежные средства в пределах лимита, устанавливаемого банком, в котором открыт расчетный  счет организации. Сверх установленных  лимитов наличные деньги в кассе  организации могут находиться в  дни выдачи заработной платы, пособий  в течение трех дней, включая день получения денег. 

По первому  и второму разделам актива баланса  подсчитываются итоги, которые в  сумме составят итог (валюту) актива баланса (строка 300). 

Пассив баланса 

III. Капитал и  резервы. 

Данный раздел содержит информацию о собственных  источниках средств, сгруппированных  в балансе по функциональному  признаку: 

уставный капитал (строка 410); 

собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411); 

добавочный капитал (строка 420); 

резервный капитал (строка 430); 

в том числе: 

резервы, образованные в соответствии с законодательством; 

резервы, созданные  в соответствии с учредительными документами; 

нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) (строка 470). 

По статье «Уставный  капитал» показывается сумма средств, выделенных собственниками организации  для осуществления хозяйственной  деятельности. 

Согласно п. 67 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности в бухгалтерском  балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах, как  совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. 

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность  учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал  отражаются в бухгалтерском балансе  отдельно. 

Абсолютная величина уставного капитала имеет значимость лишь в момент учреждения организации. В этом состоянии уставный капитал  может оставаться неопределенно  долго. Если появляется необходимость  вынужденного или целесообразного  изменения его величины (уменьшения или увеличения) то, отражение этого  факта в бухгалтерском балансе  возможно только после внесения изменений  в учредительные документы и  их регистрации в установленном  порядке.