Бухгалтерский учет движения денежных средств в бюджетном учреждении.

Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке – 60000 руб..

При возврате неиспользованных наличных денежных средств также  образуется временной разрыв между  возвратом денежных средств в банк и отражением данного возврата на лицевом счете в казначействе. При отражении данной операции также следует использовать счет 021003000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".

Все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении  наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в обязательном порядке должны применять контрольно-кассовую технику.

Однако определены случаи, когда производить наличные расчеты  можно и без применения контрольно-кассовой техники. Поскольку в законе в  определенных случаях организациям предоставлено право выбора, использовать или нет контрольно-кассовую технику, выбор организации должен быть определен  в бухгалтерской учетной политике.

Бюджетные учреждения, которые  в соответствии с Федеральным  законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ контрольно-кассовую технику могут не применять, должны отразить свой выбор в организационно-техническом  разделе бухгалтерской учетной  политики.

Контрольно-кассовая техника  может не применяться при оказании услуг населению в случае выдачи соответствующих бланков строгой  отчетности.

Для определения перечня  услуг, оказываемых населению, необходимо воспользоваться Общероссийским классификатором  услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (принят и введен в действие постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163).

Порядок утверждения форм бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок  их учета, хранения и уничтожения  установлен постановлением Правительства  РФ от 31 марта 2005 г. № 171.

В пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ представлены виды деятельности, при осуществлении  которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики  своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить  наличные денежные расчеты или расчеты  с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Законом предусмотрена  возможность не применять ККТ  при обеспечении питанием учащихся и работников общеобразовательных  школ и приравненных к ним учебных  заведений во время учебных занятий.

При отражении операций, связанных с движением наличных денежных средств, следует ввести дополнительную аналитику к счету 020104000 "Касса". Введение дополнительной аналитики  позволит более эффективно осуществлять контроль целевого использования наличных денег. Аналитику к счету 020104000 следует  формировать на основе экономической  классификации расходов бюджетов РФ.

Операции по поступлению  наличных денежных средств в кассу МОУ ДОД ДШИ № 57 оформляются бухгалтерскими записями:

Дебет 120104510 "Поступления  в кассу"

Кредит 220503660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам  от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

- поступили денежные средства  за проведение платных занятий  в кассу учреждения;

Дебет 120104510 "Поступления  в кассу"

Кредит 130405000 "Расчеты  по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов" (130405211, 130405212, 130405213, 130405221, 130405223, 130405225)

- получены наличные деньги  в кассу на основании поданной  заявки на определенные цели (выдача  заработной платы, прочие выплаты,  начисления по оплате труда,  услуги связи, коммунальные услуги, услуги по содержанию имущества);

Дебет 120104510 "Поступления  в кассу"

Кредит 120900000 "Расчеты  по недостачам" (120901660, 120902660, 120903660, 120904660, 12905660)

- поступили наличные денежные  средств в счет недостач;

Дебет 120104510 "Поступления  в кассу"

Кредит 120800000 "Расчеты  с подотчетными лицами" (120801660, 120802660, 120803660, 120804660, 120805660, 120806660, 120807660, 120808660, 120809660, 120815660, 120816660, 120817660, 120818660, 120819660, 120820660, 120822660, 120823660, 120824660)

- поступили наличные денежные  средства от подотчетного лица.

Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы ДШИ  № 57 оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 220101510 "Поступления  денежных средств учреждения на банковские счета"

Кредит 120104610 "Выбытия  из кассы"

- перечислены денежные  средства от проведения платных  занятий на лицевые счета учреждения.

Дебет 120800000 "Расчеты с  подотчетными лицами" (120801660, 120802660, 120803660, 120804660, 120805660, 120806660, 120807660, 120808660, 120809660, 120815660, 120816660, 120817660, 120818660, 120819660, 120820660, 120822660, 120823660, 120824660)

Кредит 120104610 "Выбытия  из кассы".

Денежные документы –  оплаченные талоны на бензин, на питание  и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, полученные извещения  на почтовые переводы, почтовые марки  и марки государственной пошлины  и т.п. – учитывают на счете 020105000 "Денежные документы". Хранят денежные документы в кассе учреждения.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляют  приходными и расходными кассовыми  ордерами. Их регистрируют в Журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций по денежным средствам.

Аналитический учет денежных документов ведут по их видам в  Карточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документами  ведут в Журнале по прочим операциям.

Поступление денежных документов в кассу оформляется бухгалтерскими записями по дебету счета 020105510 "Поступления  денежных документов" и кредиту  соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" (030203730, 030204730, 030205730, 030209730, 030215730, 030216730, 030217730, 030218730, 030222730).

Выдача из кассы денежных документов отражается по дебету соответствующих  аналитических счетов счета 020800000 "Расчеты  с подотчетными лицами" (020803560, 020804560, 020805560, 020809560, 020815560, 020816560, 020817560, 020818560, 020822560) и кредиту счета 020105610 "Выбытия  денежных документов".

Движение денежных средств  по аккредитивным расчетам учитывают  на счете 020106000 "Аккредитивы".

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств  по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому  банку произвести такие платежи.

Аналитический учет ведут  по каждому выставленному аккредитиву  на Карточке учета средств и расчетов.

Учет операций по движению аккредитивов ведут в Журнале  операций по банковскому счету на основании документов, приложенных  к выпискам с аккредитивного счета.

Проводки, отражающие использование  аккредитива, открытого для покупки  нефинансовых активов, зависят от момента  перехода права собственности на приобретаемое имущество.

Обычно согласно договору право собственности на имущество  переходит в момент его получения  бюджетным учреждением.

Если контрагент не соблюдает  условия договора, ранее выставленный аккредитив может быть отозван.

Перечисление денежных средств  на аккредитивный счет отражается по дебету счета 020106510 "Поступления  денежных средств на аккредитивный  счет" и кредиту счетов 020101610 "Выбытия  денежных средств учреждения с банковских счетов", 020107610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной  валюте". 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими  исполнение бюджетов".

Использование аккредитива  оформляется бухгалтерской записью  по кредиту счета 020106610 "Выбытия  денежных средств с аккредитивного счета":

в дебет соответствующих  счетов аналитического учета счета 020600000 "Расчеты по выданным авансам" (020619560, 020620560, 020621560, 020622560) при переходе права собственности на имущество  получателю в момент его получения:

в дебет соответствующих  счетов аналитического учета счета 010700000 "Нефинансовые активы в пути" (010701310, 010702320, 010703340) при переходе права  собственности на имущество получателю в момент его отгрузки поставщиком;

в дебет соответствующих  счетов аналитического учета счета 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (030204830, 030205830, 030206830, 030207830, 030208830, 030209830) при оплате приобретения услуг.

Поступление неиспользованных сумм аккредитивов отражается по кредиту  счета 020106610 "Выбытия денежных средств  с аккредитивного счета" и дебету счета 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета", 020107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте", соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".

Счет 21003000 "Расчеты по операциям с наличными денежными  средствами получателя бюджетных средств" является новым. Данный счет предназначен для учета учреждением операций с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств. Используется он в том случае, когда возникают "кассовые разрывы" при снятии со счета и зачислении на счет наличных денежных средств, т.е. возникает временной  интервал между:

датой подачи чека на получение  наличных средств и датой получения  средств со счета;

датой внесения наличных средств  и датой зачисления средств на счет.

Счет 21003000 имеет следующие  счета:

21003560 – увеличение дебиторской  задолженности по операциям с  наличными денежными средствами  получателя бюджетных средств;

21003660 – уменьшение дебиторской  задолженности по операциям с  наличными денежными средствами  получателя бюджетных средств.

Операции по счету оформляются  следующими бухгалтерскими записями:

на основании заявки учреждения для выплаты наличных денег с  банковских счетов органа, осуществляющего  кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и с банковских счетов, открытых в кредитных организациях по кредиту  соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов", счетов 020101610 "Выбытия денежных средств  учреждения с банковских счетов", 020102610 "Выбытия денежных средств  учреждения, поступивших во временное распоряжение" и дебету счета 021003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств";

получение наличных денег  по чекам в кассу учреждения на основании приходного кассового  ордера, отражаются по дебету счета 020104510 "Поступления в кассу", в  корреспонденции с кредитом счета 021003660 "Уменьшение дебиторской задолженности  по операциям с наличными денежными  средствами получателя бюджетных средств";

внесение наличных денежных средств на счет на основании расходного кассового ордера, квитанции к  объявлению на взнос наличными отражается по дебету счета 021003560 "Увеличение дебиторской  задолженности по операциям с  наличными денежными средствами получателя бюджетных средств" и  кредиту счета 020104610 "Выбытия из кассы";

зачисление наличных денежных средств на счет на основании выписки  с лицевого (банковского) счета отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов", счетов 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета", 020102510 "Поступления денежных средств  во временное распоряжение учреждения" и кредиту счета 021003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".

2.3. Отчетность  о движении денежных средств в бюджетном учреждении

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организаций. Главное назначение бюджетной  отчетности – контроль за использованием бюджетных ассигнований и законностью использования внебюджетных средств. Отчетность составляется по типовым формам согласно Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 25.01.05 № 5н.

Отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями средств бюджетов, органами, организующими исполнение бюджетов, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, на следующие даты: квартальная –  по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября  текущего года, годовая – на 1 января года, следующего за отчетным, месячная – на первое число месяца, следующего за отчетным.

МОУ ДОД ДШИ № 57 относится  к категории получателей средств  бюджета, поэтому в состав бухгалтерской  отчетности данного учреждения входят:

1. Баланс исполнения бюджета  главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130)

2. Отчет о финансовых  результатах деятельности (ф.0503121)

3. Отчет об исполнении  бюджета главного распорядителя  (распорядителя), получателя средств  бюджета (ф.0503127)

4. Пояснительная записка  (ф.0503160)

5. Справка по некассовым  операциям по исполнению бюджета  (ф.0503129)

6. Справка об остатках  денежных средств на банковских  счетах получателя средств бюджета  (ф.0503126)

7. Справка по внутренним  расчетам (ф.0503125).

Отчетная информация о  движении денежных средств получателя этих средств бюджета содержится в следующих формах бухгалтерской  отчетности.

Актив Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130) (приложение № 1) содержит второй раздел "Финансовые активы". По строке 160 "Денежные средства учреждения" (счет 020100000) отражаются денежные средства в  разрезе счетов бюджетного учета:

- по строке 161 "Денежные  средства учреждения на банковских  счетах" (счет 020101000) – остатки  неиспользованных средств бюджета  на счетах получателей средств  бюджета, а также остатки неиспользованных внебюджетных средств. В связи с заключением счетов по окончании финансового года графа 6 "Бюджетные средства" с показателем "На конец отчетного периода" не заполняется. В Балансе МОУ ДОД ДШИ № 57 на 1.01.06 по данной строке показаны остатки внебюджетных средств, полученные от предпринимательской деятельности, – 4184, 86 руб.