Бухгалтерский учет издержек обращения

-расходы на аренду  и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

- амортизация основных  средств;

- расходы на ремонт  основных средств;

- износ санитарной  и специальной одежды, приборов  и других предметов труда;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку  товаров;

- расходы на рекламу;

- затраты по оплате  процентов за пользование кредитами  и займами;

- потери товаров и  технологические отходы

- расходы на тару;

- прочие расходы.

Для учета издержек по  статьям в ООО «СЛ СЛ АУТО ПАРТС» формируются субсчета к счету 44, согласно разработанной   учетной политики

В перечисленные выше статьи входят следующие расходы.

К статье "Транспортные расходы" относятся:

- оплата транспортных  услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

- оплата услуг организаций  по погрузке товаров и продуктов,  транспортные средства и выгрузке  из них, плату за экспедиционные  операции и другие услуги;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование  транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление  (солома, опилки, мешковина и т.п.);

- плата за временное  хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах  и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

- плата за обслуживание  подъездных путей и складов  не общего пользования, включая  плату железным дорогам согласно  заключенным с ними договорам.

Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на увеличение их стоимости (счета: 10 "Материалы").

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются на статье "Расходы на тару".

К статье «Расходы на оплату труда» относятся:

затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), затраты на оплату труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности. К этим расходам относится и оплата труда управленцев (руководителей, работников бухгалтерской службы и т.д.).

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы начисленного единого социального налога и другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством Российской Федерации, например начисленные суммы страховых взносов от несчастных случаев на производстве.

К статье «Расходы на аренду и содержание помещений» относятся:

- плата за  текущую аренду  помещений

- расходы на отопление,  освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

- расходы  на содержание в чистоте помещений,  уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

- стоимость  предметов и средств ухода за помещениями (щетки, метлы, веники и т.п.);

- расходы  на проверку и клеймение весов,  водомеров, и других измерительных приборов;

- расходы  на содержание сигнализационных  устройств;

- расходы  на проведение противопожарных  мероприятий;

- плата сторонним организациям за пожарную;

-  другие  аналогичные расходы.

По статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.

К статье «Расходы на ремонт основных средств» относятся расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), так как это предусмотрено договором аренды.

В статью «Износ санитарной и специальной одежды, приборов, других предметов труда» включаются:

- стоимость санитарной  и специальной одежды, обуви, санитарных принадлежностей;

- потери от  поломки и повреждения приборов  в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;

- стоимость  материалов (мыла, моющих средств,  иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;

- расходы  на ремонт инструментов и хозяйственного  инвентаря.

Необходимо  обратить внимание, что заработная плата работников, не входящих в списочный состав организации, привлеченных для выполнения разовых работ, например стирки и починки санитарной и специальной одежды, обуви и т.п., отражается по статье «Расходы на оплату труда».

Статья «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» предусматривает следующие виды затрат:

- фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

- расходы  на содержание холодильного оборудования

- оплата услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;

- расходы  на дезинсекцию (уничтожение вредных  насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);

- другие расходы  на создание условий для хранения товаров и 
продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная 
вентиляция и т.п.).

По статье «Потери товаров и технологические отходы» отражаются потери товаров при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, а также потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом.

Документы, представляемые для оформления списания недостач и  порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны содержать решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

По статье «Прочие расходы» отражаются:

суммы налогов  и сборов, уплачиваемых в бюджет в соответствии с законодательством и учитываемых в составе издержек обращения:

- расходы  по обеспечению нормальных условий  труда и техники безопасности:

текущие расходы  на устройство и содержание вентиляторов, плата медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно-эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников торговой организации, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и др.;

- расходы  на устройство и содержание  комнат отдыха, кипятильников, баков,  умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (если предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором);

- расходы  по ведению кассового хозяйства  (расходы на кассовые рулонные марки, кассовые чеки, контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовых машин,  расходы на инкассацию денежной выручки, плату сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно-кассовыми машинами и др.);

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи;

- расходы  на приобретение канцелярских  принадлежностей и бланков, на типографские и переплетные работы;

- расходы  на подписку периодических изданий  для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов;

- расходы  на командировки, связанные с  торгово-производственной деятельностью;

- другие расходы, связанные  с деятельностью торговой организации.

Немаловажным является учет издержек обращения на остаток  товаров.

Итак, в процессе осуществления  хозяйственной деятельности на счете 44 «Расходы на продажу» организация ООО «СЛ АУТО ПАРТС» отражает все производственные затраты, как относящиеся к реализованным товарам, так и к тем, которые еще не нашли своего покупателя. Среди всех производственных расходов, осуществляемых организациями торговли, самыми значительными являются, конечно же, расходы на доставку товаров, которые иногда «утяжеляют» покупную стоимость товаров на достаточно значительные суммы (до 50%).

 И если все остальные  производственные расходы торговых  организаций, в силу своей незначительности, могут списываться на финансовые результаты через счет реализации в полном объеме, то в отношении транспортных расходов этого делать нельзя, так как это приведет к искажению реального положения дел в организации торговли. Хотя, в принципе, бухгалтерское законодательство допускает возможность списания транспортных расходов в полном объеме. Списание производится на основе специального расчета, позволяющего определить разграничение транспортных расходов на реализованные товары и товарные запасы.

Таким образом, под издержками обращения, приходящимися на остаток товаров в организациях торговли, следует понимать отнесение части транспортных расходов, связанных с доставкой товаров, на стоимость этих товаров. Фактически это означает, что организация торговли использует одну из форм капитализации расходов, то есть внесение их в актив, и как следствие их трактовка не как понесенных, а фактически будущих расходов. Бухгалтерское законодательство предоставляет торговым организациям два возможных варианта учета транспортных расходов на доставку приобретенных товаров: либо в составе покупной стоимости товаров, либо в составе издержек обращения. Нужно отметить, что вариант, когда транспортные расходы учитываются в составе покупной цены, используется очень редко. Ситуация возможна только в том случае, если организация приобрела товары одного наименования и уплатила за них определенную сумму транспортных расходов. Тогда организация может с точностью определить покупную стоимость данных товаров. Однако на практике, такие случаи редки.

Как правило, торговые организации  получают товары по договорам поставки, предусматривающие несколько наименований товаров, а сумма транспортных расходов, уплаченных за их доставку, одна. Поэтому  бухгалтер обязан распределить транспортные расходы на каждый вид приобретенных товаров. А каким образом их распределять: пропорционально количеству, стоимости или по какому-то иному критерию? Ведь от этого показателя зависит результат распределения, то есть, в зависимости от применяемого критерия, мы будем иметь различную покупную стоимость товаров.

Поэтому, как правило, торговые организации используют второй метод: включение транспортных расходов в издержки обращения, которые затем  распределяются на реализованные товары и товарные запасы.

Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. Определяется сумма  прямых расходов, приходящихся на  остаток товаров на складе  на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость  товаров, реализованных в текущем  месяце, и стоимость остатка товаров  на складе на конец месяца.

3. Рассчитывается средний  процент как отношение суммы  прямых расходов к стоимости  товаров .

4. Определяется сумма  прямых расходов, относящаяся к  остатку товаров на складе, как  произведение среднего процента  на стоимость остатка товаров  на конец месяца.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет в ООО «СЛ СЛ АУТО ПАРТС» наиболее целесообразным представляется списывать в бухгалтерском учете транспортные расходы в порядке, установленном статьей 320 НК РФ. Данное положение должно быть закреплено в учетной политике организации.

В таблице 4  отражены на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с издержками обращения.

 

 

Таблица 4-  Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, вязанных с издержками обращения  в ООО «СЛ АУТО ПАРТС» в декабре 2011 года

 

Дата	Наименование хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
01.12.2011	Поступления упаковочного материала	44.01	10	5000
05.12.2011	Поступление услуг коммунального  характера	44.03	60	40000
10.12.2011	Поступление арендной плата  за помещение	44.03	60	12000
11.12.2011	Оприходована подписка на периодическую печать на 2009год	44.04	60	2000
30.12.2011	Начислена зарплата	44.02	70	48160
30.12.2011	Начислены взносы в ПФ и ФСС	44.02	69	7840
31.12.2011	Начислена амортизация  на ОС	44.02	02	25000
31.12.2011	Закрытие месяца списание издержек обращения (по статейно)	90	44	140000