Курс лекций по дисциплине "Бухгалтерский учет"

Лекционный комплекс

Лекция 1. Концепции, стандарты и принципы бухгалтерского учета

Цель: рассмотрение концепций и принципов  бухгалтерского учета, их роль и значение, проанализировать качественные характеристики бухгалтерской информации, изучить элементы метода бухгалтерского учета

План:  

1.Концепции  бухгалтерского учета и принципы  бухгалтерского учета

2 Качественные характеристики  бухгалтерской информации

3 Метод бухгалтерского  учета

Ключевые понятия: принцип, концепция, достоверность, понятность, метод

 

1. В соответствии с Концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов (далее - Концептуальная основа) целью финансовой отчетности организации является представление информации о деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Для того чтобы финансовая отчетность организации достигала вышеуказанных целей, она должна составляться на основе определенных допущений и обладать соответствующими качественными характеристиками.

Кроме допущений и качественных характеристик существуют концепции бухгалтерского учета.

Концепция – это «система взглядов на что-нибудь; основная мысль». Концепции бухгалтерского учета, о которых пойдет речь, не столь очевидны и нигде и никем не утверждены.

Концепция денежного измерения

Деньги являются общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородные факты об организации могут быть выражены в виде чисел и их можно складывать или вычитать. Например, организация владеет 1 млн. тенге наличными, 1 зданием, 5 автомобилями, 2 га земли, авторским правом на выпуск медицинского оборудования. Эти активы не могут быть суммированы, для того чтобы определить, чем владеет организация. Однако, выразив их стоимость в денежном выражении, мы сможем определить общую сумму активов организации.

Концепция обособленного предприятия

Эта концепция отражает тот факт, что счета хозяйственной единицы (организации) ведутся обособленно от счетов владельцев.

Концепция действующего предприятия

Эта концепция предполагает, что организация как экономическая единица является организацией, действующей в течение неопределенного времени и нет подтверждения о том, что она имеет намерение ликвидироваться в ближайшем будущем или существенно сократить свою деятельность. Значение этой концепции можно понять на примере альтернативы: предположим, что организация ликвидируется ( по разным причинам), в таком случае ее активы должны будут постоянно оцениваться по текущей стоимости, тогда как действующая организация, ресурсы которой используются для производства товаров и оказания услуг, в конечном итоге продаваемые заказчикам, в момент реализации признает стоимость товаров, услуг по продажной цене. У действующего организации нет необходимости определять текущую стоимость отдельных машин, механизмов, материалов и других средств, используемых в процессе производства товаров и оказания услуг, поскольку нет намерения продавать их в отдельности.

Концепция учета стоимости

В бухгалтерском учете активы (деньги, основные средства, нематериальные активы, ТМЗ и др. имущество) первоначально регистрируются по их стоимости (денежной оценке активов). Стоимость включает в себя покупную цену, транспортные расходы, расходы на установку и любые издержки организации, связанные с вводом данного средства в эксплуатацию .Эта стоимость является основой для всего последующего учета актива.

Концепция двойной записи

Данная концепция основывается на балансовом уравнении: активы= собственный капитал + обязательства. Она позволяет взглянуть на один и тот же факт хозяйственной жизни организации с двух точек зрения: любые средства, используемые организацией (например, покупка ТМЗ), откуда-то берутся (например, получена банковская ссуда). В то же время любые средства, используемые организацией (например, средства владельцев организации или акционерный капитал), должны быть использованы каким-либо образом (например, на покупку активов или положены на депозит в банк)

Концепция учетного периода

В соответствии с концепцией действующей организации предполагается, что работа организации не ограничена во времени. Однако пользователям финансовой информации необходимо периодически знать о состоянии финансового положения организации. Эта необходимость обуславливает концепцию отчетного периода, которая означает, что бух.учет отражает деятельность компании за какой-то конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. (По законодательству учетный период организаций РК определен календарный год).

Первостепенная роль в реорганизации системы бухгалтерского учета принадлежит общепринятым принципам бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Pгinciples - GAAP). На их основе разрабатываются формулировки и рекомендации профессиональным бухгалтерским организациям. Принципы закрепляются в законодательном порядке. Эти принципы служат основой общей концепции бухгалтерского учета и стандартов.

 Основными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность.

К финансовой отчетности согласно общепринятых принципов GAAP предъявляются следующие требования:

• достоверность и беспристрастность
• четкость и понятность
• значимость
• сопоставимость
• своевременность

Для соответствия этим требованиям бухгалтерский учет в международной практике должен проводиться согласно правил, соответствующих следующим  принципам.

Принцип самостоятельности

Организация рассматривается как обособленный объект бухгалтерского учета. Имущество и обязательства организации учитываются отдельно от имущества и обязательств собственников и других организаций.  Материальные интересы и гаранты владельца организации, как  приобретение недвижимости для членов своей семьи, оплата обучения детей и др. не должны смешиваться с производственными и коммерческими интересами организации. В случае, когда одно лицо владеет двумя или более организациями, то бухгалтерский учет и отчетность ведутся в каждой организации отдельно.

Принцип самостоятельности распространяется на все виды предпринимательства: от частной индивидуальной организации и товарищества до корпорации.

Принцип денежного выражения

Активы и пассивы организации отражаются в денежном выражении.

Данный принцип не позволяет дать всей необходимой информации для того, чтобы составить полную картину состояния дел в организации.

Бухгалтерские записи не отражают качество работы руководящего персонала организации. В книгах отсутствуют данные о назревании затяжной забастовки рабочих, простоев. Бухгалтерские записи не отражают отсутствия взаимодействия между менеджерами различных уровней. В проводках не записываются предупреждения о возможности перераспределения рынков сбыта продукции организации в пользу конкурентов.

Таким образом, простое ознакомление с цифровыми данными бухгалтерии не дает ожидаемой информации о действительном состоянии дел организации. 

Принцип существенности

При осуществлении в организации мелкой операции (приобретение лампочек для освещения, разовая оплата услуги уборщицы и др.) ведение ее учёта не целесообразно. Принцип существенности заключается в экономической целесообразности выбора статей бухгалтерского учета. Нет необходимости в проведении тщательного учета незначительных предметов. Их учет включается в более крупные статьи, например, все мелкие товары, на которые следует оформлять документы, можно объединить в одну статью - «Хозяйственные расходы».

Организации самостоятельно устанавливают правила определения существенности. На существенность статьи оказывает влияние как тип организации, так и ее масштаб.

Принцип осмотрительности

Принцип осмотрительности означает, что бухгалтер отдаст предпочтение выбору той величину, которая скорее занижает прибыль, чем приводит к ее завышению. Осмотрительность свидетельствует о стремлении убедиться в том, что все убытки занесены в бухгалтерские книги, а данные о прибылях не попали туда преждевременно. 

Принцип осмотрительности требует:

- предупреждения в учете  возможных потерь и не брать  для учета ожидаемый доход;

- выбора метода оценки  стоимости активов, дающего более  низкую сумму.

Принцип постоянства

Принцип постоянства заключается в том, что если организация выбрала метод бухгалтерской обработки определенного типа данных, то она должна точно придерживаться именно этого метода. При чем организация должна выбрать тот метод, который дает наиболее объективное представление об основных направлениях ее деятельности. Частая смена используемых методов приведет к искажению размеров прибыли, определяемой на основе бухгалтерских данных.

Тем не менее, это не означает, что организация должна придерживаться только одного метода до конца своего существования. Используемый метод после тщательного обоснования может быть изменен.

Принцип соответствия (начисления)

Принцип соответствия требует обеспечения соответствия произведенных расходов полученным доходам. Счета расходов должны объединять все понесенные оплаченные и неоплаченные  расходы.

Формирование чистой прибыли, т.е. разница между доходами и расходами, но не между поступившими и затраченными денежными средствами, известно как принцип накопления или соответствия. При использовании принципа накопления большое внимание уделяется приведению в соответствие расходов и доходов.

 Принцип непрерывности 

Предполагается, что организация будет работать на протяжении неопределенно длительного периода времени и у него нет намерения ликвидации в обозримом будущем.

В случае продажи или закрытии организации возникает необходимость оценить, какую сумму можно выручить от реализации активов организации. В обычных условиях эти сведения не представляют интереса. Возможно, это связано с принципом стоимости, т.к. если бы организации не признавались работающими непрерывно, применение принципа стоимости было бы невозможно. Если бы к фирме относились так, будто ее продадут по составлении бухгалтерской отчетности немедля, то тогда более значимой была бы не стоимость, а продажная цена активов.

Принцип непрерывности  важен при выборе метода оценки имущества и обязательств организации.

 

2. Целью финансовой отчетности организации является представление информации о ее финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении. Главный критерий оценки финансовой отчетности организации пользователями - это ее полезность.

Международные стандарты предусматривают четкое выделение качественных характеристик бухгалтерской информации, а также критериев признания и измерения. К качественным характеристикам относят:

1. понятность;

2. значимость;

3. достоверность;

4. сопоставимость.

Понятность.  Информация должна быть понятна пользователям в целях ее наиболее полного использования при принятии решений. Хотя понятность не означает, что вся информация должна быть сведена до самого низкого уровня понимания  или упрощена настолько, что самый непрофессиональный инвестор мог ее понять.

 Значимость  относится к приемлемости бухгалтерской информации для различных категорий пользователей, преследующих цели прогнозирования экономического будущего, подтверждения достоверности предыдущих прогнозов в целях усовершенствования будущих технических приемов прогнозирования.

Достоверность бухгалтерской информации значит прежде всего, отсутствие в ней ошибок  и неточностей.  Достоверность информации  проверяется в соответствии с тремя критериями: правдивое отображение, проверяемость и нейтральность. Информация представленная в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости, для того чтобы быть надежной. Она нейтральна и на нее могут положиться пользователи.

Сопоставимость. Чтобы информация была полезной  и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы  об учетной политике, используемой организацией при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в ней и результатах этих изменений.

В соответствии с Международными Стандартами финансовой отчетности обособлено выделены  критерии признания и измерения.

Признание- это процесс включения статьи в финансовый отчет. Признанной статье присваивается название и численная величина. Элемент должен признаваться в учете, когда:

- во- первых, элемент имеет  приемлемую основу  для измерения  и можно провести обоснованную  оценку обозначенной суммы;

- во- вторых, статьи об  ожидаемых доходах должны нести  в себе  долю вероятности.

 Оценка- это процесс  определения величины, по которой учитывается статья в финансовых отчетах. Существует много альтернативных базисов для измерения, включая первоначальную стоимость, стоимость замены, текущую стоимость  реализации, а также сумму денежных средств, которую статья может генерировать в течение жизненного срока , дисконтированную с соответствующим коэффициентом.