Методика аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ООО «Черкизово-Урал» г. Челябинск)

По результатам анализа видно, что на ООО «Черкизово-Урал» увеличилась отгрузка продукции, в связи с этим вырос доход и прибыль. Это говорит о стабильной работе предприятия и его дальнейшей перспективе развития.      

Информация по операциям с покупателями и заказчиками на анализируемом предприятии отражается  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», где для получения более правдивой информации открыто множество субсчетов.

Все хозяйственные операции отражаются в ведомости аналитического учета по счетам.

Определение выручки от реализации продукции осуществляется по мере отгрузки продукции покупателям на основании выставленных счетов-фактур и накладных. Ведется книга продаж и реестр выставленных счетов-фактур, которые пронумерованные и прошнурованные хранятся в бухгалтерии.

При изучении специфики и документации организации установлено:

- ООО «Черкизово-Урал» имеет большое количество постоянных   покупателей (более 100 организаций). С некоторыми организациями операции производятся регулярно и в большом количестве, а другие организации приобретают товар единожды, но таких предприятий очень немного, в основном преобладают долговременные отношения;

- при проверке договоров ООО «Черкизово-Урал» можно отметить, что договора на поставку товаров заключены не со всеми покупателями. С юридическими лицами они заключены на 100 процентов, а с некоторыми индивидуальными предпринимателями, которые приобретают товар единожды, договор на поставку товаров не заключен. Форма и содержание заключенных договоров соответствуют законодательству;

- все счета-фактуры, переданные покупателям, регистрируются в журнале учета выданных счетов-фактур и книге продаж;

- при выборочной проверке счетов-фактур, которые выписывались покупателям, была проверена правильность начисления суммы Налога на добавленную стоимость. Во всех проверенных счетах не вызвала сомнений правильность отражения Налога на добавленную стоимость, который   выделен   отдельной   строкой   или  графой;

- суммы  отгрузки  покупателю  отражены  верно,  так как данные накладных  соответствуют данным  счетов-фактур   и   данным   бухгалтерских   записей. Кроме того, анализ порядковых номеров  документов позволяет нам убедиться, что пропущенных (неучтенных)  документов  нет; 

- сопоставив даты в накладных  и  даты  в  счетах-фактурах  с  датами записей в  Журнале  учета  хозяйственных  операций и  не обнаружив расхождения, можно  сделать  вывод,  что  отгрузки  покупателю отражены в учете своевременно;

- проверка арифметических ошибок в первичных документах  проведена по нескольким документам, так как бухгалтерская программа «1С:Предприятие» проверена на соответствие арифметических подсчетов и оценена как надежная;

- для расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Черкизово-Урал» использует следующие формы оплаты: оплата по векселям простым и переводным; оплата через расчетный счет; оплата наличными через кассу предприятия; предоплату в виде авансов. В основном на ООО «Черкизово-Урал» оплата производится в безналичной форме с оплатой через банк платежными поручениями и расчеты векселями организаций. С индивидуальными предпринимателями расчеты производятся с помощью наличных денежных средств через кассу предприятия;

- аналитический учет на счете 62 «Расчеты с покупателями  и  заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателю счету и по  каждому  покупателю отдельно. Благодаря автоматизированию учета и использованию программы  «1С: Предприятие», бухгалтер разносит общие  суммы  по реализации с разбивкой  по каждому покупателю, по  выставленным  счетам-фактурам; 

-при методе продажи  для целей налогообложения по  методу начисления отгружаемые  товары отражаются по дебету  счетов 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» и одновременно  в дебет счетов продажи списывается  себестоимость отгружаемых товаров с кредита счетов учета этих ценностей.

Прежде чем начать проверку расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить качество состояния внутреннего контроля на предприятии. Для отражения этой цели, как правило, используют опрос (письменный или устный)  работников предприятия. В основном проверяют те виды работ, которые либо совсем не подвергались проверке, либо мало контролировались бухгалтерией или другой службой.

По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчетам с покупателями и общее состояние учета этих операций.

Для оценки состояния контроля за расчетными операциями необходимо выяснить:

- порядок, сроки и результаты  инвентаризации расчетов;

- наличие графика документооборота  и контроль за его соблюдением;

- формы, сроки и исполнителей  контроля за платежами и состоянием  расчетов.

По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля проверяющий должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей  работе  полагаться  на  систему  внутреннего  контроля.  Если он считает  это невозможным,  то  дальнейший  аудит   планируется   таким   образом,   чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе, а если  принимает решение о том, что  на  систему  внутреннего контроля  положиться можно, то проводится первичная оценка ее надежности.

В задачу  первичной  оценки  надежности  системы  внутреннего  контроля входит   выяснение   того,   что   предпринимается   в    организации    для предотвращения, выявления  и  исправления  ошибок  и  искажений  информации. Предлагаемая  методика  первичной  оценки  надежности  системы   внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста представлены в пяти разделах таблицы 3.2. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному – 0 баллов.

 

                                                                  Таблица 3.2

Тестовые вопросы для проведения

первичной оценки системы внутреннего контроля

             при планировании аудита операций по реализации продукции

 

№ п/п	Разделы тестирования	Ответ
1	2	3
1	Утвержденными внутренними нормами установлена схема      проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по  реализации продукции с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними	0
2	Разработана и утверждена схема общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений	0
3	На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности	0
4	Организация проведения операций по реализации продукции обеспечивает четкое разграничение текущей работы с покупателем, санкционирование отгрузок продукции, отражение операций в бухгалтерском учете, периодический   контроль за состоянием расчетов с покупателями	0
5	Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями	0
6	Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное   копирование базы данных.	1
7	Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы  внутреннего контроля	1
8	Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по реализации продукции	1
9	Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя.	1
10	Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется   последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных  документов	0
11	Контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота	0
12	Контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете	0
13	Контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	0

 

Окончание таблицы 3.2

1	2	3
14	Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих        остатков и выведения исходящих остатков	0
15	Контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками	0
16	Контроль правильности оформления первичных  документов	1
17	Круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за  проведением и отражением в учете операций по реализации	0
18	Результаты проверок тщательно документируются	0
19	По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству	0
20	Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала	0
21	Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям	0
23	Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации	1
24	Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует   требованиям	1
	Итог по сумме всех разделов	7

 

  Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля, представленным в таблице 3.3., и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".

Таблица 3.3

Оценка надежности системы внутреннего контроля

Оценка надежности системы  внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам  тестирования
Низкая	0 - 8
Средняя	9 - 16
Высокая	17 - 24

 

  Если по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

В нашем случае полученный итог по результатам тестирования равен семи баллам. Он позволяет дать низкую первичную оценку надежности системы внутреннего контроля и, следовательно, аудитор не может в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля при разработке программы аудита.

Этап первичной оценки надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенным, если аудитор выявил вероятность того, что существующая политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.

Существенность — это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и другие процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.