Методика аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками (на примере ООО «Черкизово-Урал» г. Челябинск)

Следует помнить, что эта вероятность отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная же составляющая существенности выражается через определение уровня существенности.

Уровень существенности определяется в соответствии с правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск». Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность. Значение уровня существенности фиксируется в общем плане и программе аудита.

Уровень существенности – это величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Требования к нахождению уровня существенности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

- изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

- изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

-изменение аудиторской специализации  аудиторской организации;

- значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту (их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности);

- смена руководства аудиторской организации.

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

Установим уровень существенности на ООО «Черкизово-Урал» для приведения аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками. Для этого используем таблицу 3.4.

Таблица 3.4

Определение уровня существенности  по ООО «Черкизово-Урал»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тысяч рублей	Доля, про-центы	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовый прибыль предприятия	8425	5	421,25
Валовый объем реализации	1829	2	36,58
Валюта баланса	5473	2	109,46
Собственный капитал	3181	10	318,10
Общие затраты предприятия	7447	2	148,94

 

Уровень существенности рассчитываем следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в графе 1 таблицы 3.4 их значение занесено в графу 2 таблицы. От этих показателей берем процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результаты заносим в графу 4.

По данным графы 4 таблицы 3.4 можно рассчитать среднее арифметическое показателей, которое составляет 206,87 тысяч рублей ((421,25+36,58+109,46+318,10+148,94):5).

Проанализировав числовые значения, записанные в графе 4 таблицы 3.4, значения, которые сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, можно отбросить.

Рассчитаем отличие наибольшего и наименьшего значений от среднего:

- рассчитанное наименьшее значение отличается от  среднего на                82,32 процента ((206,87-36,58):206,87х100);

- рассчитанное наибольшее значение отличается от среднего на              103,63 процента ((421,25-206,87):206,87х100).

  Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и  наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 36,58 тысяч  рублей  и 421,25 тысяч  рублей и не использовать их при дальнейшем усреднении.     В данном случае средняя величина будет равна 192,17 тысяч рублей ((109,46+318,10+148,94):3).

Полученную  величину округлить  до  200  тысяч  рублей и будем использовать  данный  показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие   между  значением   уровня  существенности  до  и  после округления составляет 4 процента ((200-192,17):192,17х100), что находится в пределах 20 процентов.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 4 процента.

Однако при установлении уровня существенности аудитор должен учитывать и качественный фактор. Операция, противоречащая законодательству, является существенной вследствие своей неправомерности. Выявленная ошибка может не быть существенной с позиций подтверждения годового отчета в целом, но в случае тематической проверки операций она будет рассматриваться как существенная.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Одной из важных категорий в аудите является аудиторский риск. В связи с тем, что аудитор всегда ограничен в своей возможности проверить досконально всю документацию аудируемого лица, существует вероятность того, что его мнение о достоверности отчетности не будет соответствовать ее качеству, а содержание аудиторского заключения будет неверным.

Для того чтобы снизить аудиторский риск, аудиторские организации должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов, в том числе для включения в текст договора определенных дополнительных условий.

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска:

- предпринимательский риск аудитора, который заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом или другими организациями;

- аудиторский риск, то есть риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения. Этот риск включает три составные части – неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения, которые фактически определяют условия выполнения аудита.

Неотъемлемый риск — это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам.

Риск средств контроля — это оценка аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля банка в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля.

Риск необнаружения — это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур.

Приемлемый аудиторский риск — это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5 процентов.

Таким образом, аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур, затратах времени, количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления аудиторской проверки и подготовки обоснованного аудиторского заключения.

Для анализа составляющих аудиторских рисков можно представить упрощенную модель:

                                    ПАР=НР х РСК х РН  ,                                     (3.1)

где ПАР – приемлемый аудиторский риск;

      НР – неотъемлемый риск;

      РСК – риск средств контроля;

      РН – риск необнаружения.

Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки можно предположить, что внутрихозяйственный риск равен 80 процентов, риск контроля 60 процентов и риск необнаружения 10 процентов.

Тогда аудиторский риск будет равен 4,8 процента (0,8х0,6х0,1). В этом случае можно сделать заключение, что приемлемый уровень аудиторского риска должен быть не выше 4,8 процентов и можно считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

После того как будут определены все риски и установлен соответствующий план аудита, компоненты внутрихозяйственного риска и риска контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии). ООО «Чер- кизово-Урал» применяет автоматизированную форму учета, с использованием программы «1С: Предприятие». Проанализируем  данную систему с  помощью теста (табл. 3.5).

                                                                  Таблица 3.5

Тест для оценки надежности программы,  используемой

 при  автоматизации ведения  бухгалтерского  учета 

Вопрос	Ответ
Децентральзованна ли компьютерная среда	Да
Существует ли географическая разбросанность компьютеров	Да
Правильно ли запрограммированы бухгалтерские программы	Да
Обеспечен ли контроль за функционированием системы компьютерной бработки данных	Да
Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютеру и угроза изменения программы и бухгалтерских данных	Нет
Является ли система автоматизации бухгалтерского учета лицензированной	Да
Обновляется ли программное обеспечение	Да
Регулярно ли выполняется резервное копирование бухгалтерских данных	Да

 

         По результатам опроса можно сделать вывод, что программа «1С:Предприятие»,  используемая  при  автоматизации ведения  бухгалтерского  учета на ООО «Черкизово-Урал» надежна.   Следовательно, можно использовать распечатки документов данной программы.