Отчет по практике в ГУ ЦБ № 5 ЮОУО ДО г. Москвы

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 10

1	2	3	4	5	6
63/2010-ЮО б/о  4301	01.01.2010	АЙС СЕРВИС	27249,12	27249,12	0
9-06974 б/о 4290	07.12.2009	ГУП МГЦ Дезстанция	6514,36	6514,36	0
4/226 б/о 4288	21.12.2008	ООО Спецэнергоремонт	61010,16	61010,16	0
10-1887 БЮ 5Г/1 б/о  31026	01.03.2010	ООО Экотехпром	14169,32	14169,32	0
Итого 07507014200000801.225			259800	259800	0
07507014200000801.226	Прочие  работы, услуги
25/1334 б/о 2226	01.01.2010	УВД при УВО  г. Москвы	60000	60000
07507014200000801.340	Увеличение  стоимости материальных запасов
ГЗ-174/09 б/о 36011	01.09.2009	ОАО Курьяновское (товарный кредит)	120213	120213	0
1049 б/о 6882	30.12.2009	ОАО КДП	2806992,8	2806992,8	0
Счет № 3562	01.12.2010	ООО Столичные Аптеки	5000	5000	0
Счет № 898	12.12.2010	ООО Градэкология	36268,7	36268,7	0
Счет № 732/5Л	15.12.2010	ООО Центр Обслуживания Ритм	121725,5	121725,5	0
Итого 07507014200000801.340			3090200	3090200	0
07507015221803801.226	Охранные  услуги
506/5 б/о 16110	31.12.2009	ЧОП Радиан-5	847800	847800	0

 

В действительности нормативы  финансирования отсутствуют. Использовать бюджетные средства по своему усмотрению учреждения не вправе из-за целевого финансирования по предметным статьям. Подавляющее большинство дошкольных учреждений самостоятельных счетов не имеет. К тому же, Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ представляет руководителю право в зависимости от объема учетной работы сделать выбор: создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; вести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии или специализированной организации; вести бухгалтерский учет лично.

Какую бы учетную политику ни избрало государственное учреждение, его производственные и хозяйственные  расходы покрываются за счет средств  учредителя, доходов от собственной  деятельности, иных внебюджетных источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 6. Учет финансовых результатов и использование прибыли.

Бюджетные организации  являются важными субъектами производственных и финансово-экономических отношений  при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Они призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких как образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление и др.

Образование представляет одну из важнейших отраслей непроизводственной сферы. На содержание учреждений образования в последние годы выделяется примерно 5% общих расходов консолидированного бюджета.

В отличие от коммерческого  предприятия деятельность образовательного учреждения не направлена на достижение прибыли. Оказываемые образовательными учреждениями услуги непосредственно не осязаемы, их результат, как правило, можно оценить только через определенный промежуток времени. Бюджетные учреждения России находятся сегодня, как и все общество, в состоянии глубокого кризиса. Бюджетные учреждения не могут жить в современных условиях без поддержки со стороны государства. Сегодня из государственного бюджета удовлетворяются потребности в финансировании только на 30—40 процентов. Этих средств едва хватает, ими лишь частично покрывается самое скудное обеспечение текущей деятельности учреждений.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов ДОУ

• бюджетные и внебюджетные средства;
• имущество, переданное учреждению собственником (уполномоченным им органом);
• средства родителей (законных представителей);
• добровольные пожертвования других физических и юридических лиц;
• средства, полученные от предоставления платных дополнительных образовательных услуг;
• доход, полученный от реализации продукции и услуг, а также от других видов разрешенной самостоятельной деятельности;
• безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования от предприятий, учреждений, организаций, граждан и иные источники в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учреждение самостоятельно распоряжается имеющимися финансовыми  средствами.

Еще один такой критерий — уровень доходов от предпринимательской  и иной приносящей доход деятельности, то есть степень способности государственного (муниципального) учреждения зарабатывать, тем самым предоставляя себе возможность самостоятельно вести финансово-хозяйственную деятельность, поддерживать необходимый уровень финансовой свободы, грамотно и эффективно решать управленческие задачи. Это важное условие для формирования и ведения плана финансово-хозяйственной деятельности автономных учреждений и бюджетных учреждений нового типа, когда становится важным не только наличие планирования расходов и выплат, но и наличие гарантированных доходных источников. Отсюда вывод: нужно анализировать и категории потребителей, способных обеспечить этот самый гарантированный доход, оценивать их уровень платежеспособности и востребованность тех или иных услуг. Очевидно, что чем более потребитель способен оплачивать те или иные услуги, заинтересован в их качественном получении, чем более развит рынок этих услуг, тем больше потенциал для создания именно автономных учреждений и бюджетных учреждений нового типа в данной сфере.

Для учета в дошкольных образовательных учреждениях расчетов по начислению и поступлению родительской платы Инструкцией N 25н*(5) предусмотрен счет 205 03 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг". Начисление родительской платы оформляется следующей проводкой: 
Дебет счета 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" 
Кредит счета 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" 
Чаще всего плата вносится родителями через Сбербанк России на лицевые счета учреждения, открытые в ОФК, или на расчетный счет дошкольного учреждения в РКЦ. При плате безналичным путем через банковские учреждения составляется следующая проводка: 
Дебет счета 2 201 01 510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета" 
Кредит счета 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг" 
Возврат излишне уплаченных сумм может быть произведен через кассу, перечислением на счет в банке или почтовым переводом. При этом оформляются следующие бухгалтерские записи: 
Дебет счета 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" 
Кредит счета 2 201 04 610 "Выбытия из кассы" (если производится выплата из кассы) или 2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов" (если возврат средств осуществляется перечислением) 
Одновременно делается следующая проводка методом красного сторно: 
Дебет счета 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" 
Кредит счета 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг" 
Рассмотрим на примере порядок отражения начисления родительской платы и ее внесения на лицевой счет дошкольного учреждения образования. 
Фактические расходы на содержание детей в детском саду за месяц составили 280 000 руб. По плану и фактически детсад посещали 100 детей. Родительская плата за одного ребенка составляет 20% от суммы затрат на его содержание в детском саду и равна 560 руб. (280 000 руб. / 100 чел. х 20%). Всего родителями внесено 56 000 руб. (560 руб. х 100 чел.). Эти средства направляются: 
- на закупку продуктов питания - 55 000 руб.; 
- на оплату услуг связи - 1 000 руб.

Налогообложение родительской платы 
Налог на прибыль 
Согласно ст. 321.1 НК РФ доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы. Поскольку детские дошкольные учреждения оказывают услуги, за которые взимается родительская плата, то для целей налогообложения эта плата считается доходом от коммерческой деятельности - в бюджетном учете она называется доходом от деятельности, приносящей доход. Таким образом, родительская плата в дошкольных образовательных учреждениях подлежит обложению налогом на прибыль на общих основаниях. 
При исчислении налога на прибыль данным учреждениям надо учитывать особенности налогового учета в бюджетных учреждениях, установленные вышеуказанной статьей. Так, если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов на коммунальные услуги, услуги связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов, включая средства целевого финансирования (п. 3 ст. 321.1 НК РФ). 
Попытки квалифицировать родительскую плату как целевые поступления или целевое финансирование и, соответственно, не включать ее в налогооблагаемую базу лишены оснований, поскольку перечень целевых средств определен в пп. 14 п. 1 и в п. 2 ст. 251 НК РФ и является закрытым.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 7.Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

Бюджетные учреждения обязаны  составлять и представлять бухгалтерскую периодическую и годовую отчетность в порядке, установленным Минфином России.

Учреждения составляют и представляют месячную, квартальную  и годовую бухгалтерскую отчетность своей вышестоящей организации  в установленные ими сроки. Учреждения, финансируемые из федерального бюджета, месячную отчетность представляют только органу федерального казначейства Минфина России.

Для обеспечения достоверности  бухгалтерских данных, квартальные  и годовые отчеты учреждений, финансируемых  из федерального бюджета, перед представлением вышестоящей организации согласуются с органом федерального казначейства Минфина России, в котором открыты их лицевые счета, на соответствие объемов финансирования, остатков финансирования и кассовых расходов в разрезе кодов экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации РФ.

Главные распорядители  представляют сводную месячную, квартальную  и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет доходов и расходов учреждений, находящихся в  их ведении, соответственно Минфину России и органам, исполняющим бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, в установленные ими сроки.

Одновременно с годовым  и квартальным отчетами представляется пояснительная записка.

В пояснительной записке  приводятся основные факторы, повлиявшие на исполнение сметы расходов по бюджетным средствам; сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам; основные изменения показателей плана по сети, штатам  и контингентам и их причины; данные о результатах инвентаризаций; состояние расчетных статей баланса. При составлении пояснительной записки о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, показывается задолженность, которая образовалась по расчетам за счет бюджетных и внебюджетных источников финансирования: с поставщиками или подрядчиками, с бюджетом, прочими дебиторами и кредиторами, и другие виды расчетов.

Пояснительная записка  о состоянии дебиторской и  кредиторской задолженности по внебюджетным фондам и средствам представляется отдельным приложением.

Сведения о  проведении инвентаризации.

В таблице следует отразить информацию обо всех инвентаризациях, проведенных в учреждении за отчетный период. В пункте 109 Инструкции о порядке составления и представления бюджетной отчетности говорится об инвентаризации приводятся только по итогам года. Тем не менее, на Всероссийском совещании-практикуме «Формирование бюджетной отчетности2, проходившей в Минфине РФ 14-16 декабря 2005 года, было отмечено, что в Таблице следует отразить также информацию обо всех инвентаризациях за отчетный год, проводимых в обязательном порядке в соответствии с п. 2 статьи 12 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

- при передаче имущества  в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально-ответственных  лиц;

- при выявлении факторов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного  бедствия, пожара или других чрезвычайных  ситуаций, вызванных экстремальными  условиями;

- при реорганизации  или ликвидации учреждения;

- в других случаях,  предусмотренных законодательством РФ.

 

 

 

 

 

Сведения о  проведении инвентаризации.

Таблица 11

Дата проведения инвентаризации	Объект инвентаризации	Результат инвентаризации	меры по устранению выявленных расхождений
1	2	3	4
01.12.2010	основные средства	Выявлена недостача спецодежды (медицинских халатов)	Сумма недостачи удержана из заработной платы завхоза Мурашевой  И.М.
01.12.2010	Нематериальные активы	Расхождений с данными  бухгалтерского учета не обнаружено
01.12.2010	Материальные запасы	Обнаружена недостача  продуктов питания	Обнаруженная сумма  недостачи находится в пределах норм естественной убыли, поэтому по решению руководителя списана на расходы учреждения.
01.12.2010	Наличные денежные средства	Расхождений с данными  бухгалтерского учета не обнаружено
01.12.2010	Кредиторская задолженность	Расхождений с данными  бухгалтерского учета не обнаружено
01.12.2010	Дебиторская задолженность	Расхождений с данными  бухгалтерского учета не обнаружено