Порядок формирования бухгалтерской финансовой отчетности

В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:

Дебет 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90.01 «Выручка» на сумму 2 635 074 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90.02 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары» на сумму 1 119 417 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90.03 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  отражен НДС на сумму 366 474 руб.;

Дебет 90.07 «Расходы на продажу»

Кредит 44 «Расходы на продажу» на сумму 85 376 руб.- списаны расходы на продажу;

Дебет 90.08 «Управленческие расходы»

Кредит 44 «Расходы на продажу»  на    сумму    486   216 руб.   -   списаны

управленческие расходы.

31 декабря 2012 года бухгалтер ООО  «Сладкая фантазия» закрывает  все субсчета к счёту 90 «Продажи» следующим образом:

Дебет 90.01 «Выручка»

Кредит 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» на сумму 2 635 074 руб. - закрыт субсчёт 90.01 по окончании года;

Дебет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90.02 «Себестоимость продаж» на сумму 1 119 417 руб. – закрыт субсчёт 90.02 по окончании года;

Дебет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90.03 «Налог на добавленную стоимость» на сумму 366 474 руб. – закрыт субсчёт 90.03 по окончании года;

Дебет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90.07 «Расходы на продажу» на сумму 85 376 руб. – закрыт субсчёт 90.07 по окончании года;

Дебет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90.08 «Управленческие расходы» на сумму 486 216 руб. – закрыт субсчёт 90.08 по окончании года.

На субсчёте 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» отражается финансовый результат от продаж за отчётный период. Сальдо на данном субсчёте может быть как кредитовым, так и дебетовым.

Затем полученная прибыль по итогам года заключительными оборотами списывается с субсчёта 90.09 «Прибыль/убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки», т.е. синтетический счёт 90 «Продажи» закрывается, и сальдо на отчётную дату не имеет.

Получение прибыли по обычным видам деятельности за отчётный период отражается записью:

Дебет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки» на сумму 577 591 руб.

Следующим закрывается счёт 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчётного периода. Счёт 91 «Прочие доходы и расходы» синтетический и не имеет сальдо на конец отчётного периода. Обороты по субсчетам, открытым к счёту 91 «Прочие доходы и расходы», ведутся накопительно в течение отчётного года.

К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

-   91.01 «Прочие доходы»;

-   91.02 «Прочие расходы»;

-   91.03 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

На субсчёте 91.01 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, на субсчёте 90.02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. В конце месяца дебетовый оборот по субсчёту 91.02 «Прочие расходы» сопоставляется с кредитовым оборотом по субсчёту 90.01 «Прочие доходы». Разница между указанными оборотами определяет финансовый результат от прочей деятельности за отчётный период.

31 декабря 2012 года необходимо закрыть все субсчета к счёту 91 «Прочие доходы и расходы». Для этого нужно сделать проводки:

Дебет 91.01 «Прочие доходы»

Кредит 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на сумму 17 046 руб. – закрыт субсчёт 91.01 по окончании года;

Дебет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 91.02 «Прочие расходы» на сумму 21 264 руб. – закрыт субсчёт 91.02 по окончании года.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчётном году. Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту – прибыли предприятия. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

Последней проводкой 31 декабря 2012 года бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределённой прибыли:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, все подготовительные мероприятия к составлению достоверной годовой отчётности в ООО «Сладкая фантазия» завершены, и можно приступать к составлению бухгалтерской отчётности.

 

2.3 Содержание бухгалтерского  баланса и отчета о финансовых  результатах деятельности предприятия

 

Проанализируем общий порядок составления бухгалтерского баланса — основной формы в составе годового отчета (Приложение Г).

Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Существуют определенные правила составления баланса:

• данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;
• не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;
• отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.);
• активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев (долгосрочные).

Рассмотрим разделы, основные группы статей и статьи актива баланса.

Раздел 1 актива баланса

В разделе «Внеоборотные активы» отражается имущество организации, которое используется в течение длительного периода: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

В состав нематериальных активов включаются только те права пользования, которые будут использоваться в течение длительного периода (более 1 года). Расходы на права пользования, приобретенные на срок менее 1 года, могут учитываться на счете 31 “Расходы будущих периодов” с последующим равномерным отнесением в течение срока их использования на:

- счета издержек, если они используются для  производственных целей;

- счета использования  прибыли, если они используются  для непроизводственных целей.

Состав нематериальных активов и порядок их амортизации приведены в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Нематериальные активы могут быть получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе деятельности, внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.

По строке баланса «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе,

По данной строке также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

В строке «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, оборудования к установке, а также авансы, выданные подрядным и проектным организациям под строительно-монтажные и проектные работы.

При учете всех видов финансовых вложений следует иметь в виду, что они оцениваются в течение года по стоимости их осуществления или приобретения. Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже или специализированных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, отражаются в балансе за минусом образованного резерва под обесценение ценных бумаг, учтенного на счете 82 “Оценочные резервы”. Резерв создается в сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но только по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются прочие внеоборотные активы.

Раздел 2 актива баланса.

2.1. «Запасы»

В разделе «Оборотные активы» отражаются:

- оборотные  средства организации, обслуживающие процесс производства (счета 10, 12, 13, 15, 16);

- незавершенное  производство (счета 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44); расходы  будущих периодов (счет 31); готовая  продукция и товары (счета 40, 41); товары  отгруженные (счет 45).

Сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогичные ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая складывается из:

- затрат на  их приобретение, включая наценки (надбавки); оплаты процентов за  приобретение в кредит; комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и иным организациям; таможенных пошлин;

- расходов на  транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по: средней себестоимости; себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО); если может быть налажен соответствующий учет, материальные ресурсы могут списываться по фактической цене приобретения.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) отражаются в учете по стоимости приобретения, в соответствии с порядком и с применяемым лимитом (по их видам в пределах 50-кратного размера минимальной оплаты труда в 1996 г. и стократного — в 1997 г.), а в бухгалтерской отчетности — по их остаточной стоимости. МБП представляют часть оборотных средств, используемых в качестве средств труда, неоднократно участвующих в производственном процессе, но в отличие от основных средств — с непродолжительным сроком службы (не более 1 года) либо имеющих стоимость за единицу на дату приобретения ниже установленного лимита.

2.2. «НДС по  приобретенным ценностям»

По данной статье отражаются суммы НДС по полученным ценностям, но еще не оплаченным поставщикам, и акцизам по подакцизным товарам, учет которых осуществляется в порядке, установленном письмом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами”.

2.3,2.4. «Дебиторская задолженность»

По данной группе статей отражаются показатели о всех видах дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответствии с принципами начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) бухгалтерского учета, с учетом доходов (вексельных процентов и т.п.) по сделкам.

2.5. «Краткосрочные  финансовые вложения»

По данной статье отражается стоимость финансовых вложений организации со сроком использования до одного года включительно. Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58, по данной статье акционерными обществами показывается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, учет которых ведется на счете 56 “Денежные документы”.

2.6. «Денежные  средства» (касса, расчетные счета, валютные счета и прочие денежные счета)

По соответствующим статьям баланса показываются остатки денежных средств и документов, учитываемых на счетах 50,51,52, 55,56 и 57.

Порядок работы организаций с наличными деньгами, учет которых ведется на счете 50 “Касса”, установлен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.

Раздел 3 актива баланса:

3.1, 3.2. «Непокрытые  убытки» (прошлых лет и отчетного  года)

В разделе «Убытки» нарастающим итогом отражаются отдельно убытки, полученные на начало отчетного года и за отчетный год.

Суммы убытков наряду с убытками от финансово-хозяйственной деятельности включают также отнесенные на убытки суммы использованных организацией собственных оборотных средств на покрытие определенных расходов, источником которых должна быть прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль.

После проведения реформации баланса перед составлением годового баланса следует подумать об источниках покрытия возникших в текущем году убытков (или убытков, возникших в прошлых годах).

Решение о списании убытков отчетного года или прошлых лет принимает орган, который наделен таким правом: собрание акционеров и учредителей; совет директоров, но не главный бухгалтер. Чтобы выполнить указанные ранее проводки, главный бухгалтер должен иметь соответствующее решение исполнительного органа. 

Раздел 4 пассива баланса.

В разделе "Капитал и резервы" отражаются капитал организации (уставный, добавочный, резервный); фонды накопления и социальной сферы; целевые финансирование и поступления; нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.