Ревизия расчетов по налогам и сборам

 

Динамика  себестоимости  производства сельскохозяйственной продукции  представлена в таблице 2.8.

 

 Таблица 2.8 – Себестоимость   производства сельскохозяйственной  продукции

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Темп роста,%	В среднем по району
Себестоимость производства 1т, тыс. руб.: зерна	216	511	501	231,9	1247
картофеля	389	624	623	160,2	1072
семян рапса	409	627	1707,8	417,6	1759
молока	558	604	1214	217,6	2066
прироста живой  массы КРС	3990	5197	10068	252,3	18669
Прироста живой  массы свиней	6854	7325	14570	212,6	14863

 

Проанализировав  данные таблицы 2.8 можно сделать вывод, что  себестоимость производства продукции  увеличивалась ежегодно. В 2012 году по сравнению с 2010 себестоимость производства 1т. зерна увеличилась на 131,9%, картофеля  – на 60,2%, семян рапса – на 317,6%, молока – на 117,6%, прироста живой  массы КРС – на  152,3%, прироста живой массы свиней – на 112,6%. Чрезвычайный рост этих показателей объясняет  изменение финансовой ситуации в стране. Поэтому объективную оценку данным изменением дать мы не можем.

Рентабельность  является одним из главных показателей  оценки финансовых результатов деятельности предприятий. Рассмотрим себестоимость  и рентабельность производства продукции  в таблице 2.9.

 

Таблица 2.9- Финансовые результаты деятельности и уровень производства

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Темп роста, %	В среднем по району
Уровень производства, (млн.руб.)/100га сельхозземель:  валовой продукции	192,62	230	368,1	191,1	382,5
прибыли	23,41	21,4	40,5	173	43,9
молока	55,11	63,3	126,6	229,7	131,2
прироста живой  массы КРС	35,26	46,9	94,6	268,3	94,9
- свиней	1,83	1,95	2,48	135,5	3,01
Уровень производства,  (млн. руб.)/100га пахотных земель: зерна	28,62	40,6	46,7	163,2	47,3
рапса	5,93	5,03	14,9	251,3	15,4
Прибыль (убыток) отчетного года, млн. руб.	1812	1657	3162	174,5	3237
Прибыль (убыток) от реализации, млн. руб.	276	378	1542	558,7	1629
Уровень рентабельности (убыточности),%	12,15	9,3	11	-1,15	11,9
Рентабельность (убыточность) реализации продукции, %	3,78	4,66	10,3	6,52	11,1
В т.ч.: растениеводства	10,81	-20,3	4	-6,81	5
животноводства	2,67	8,4	11	8,33	6,1

 

Данные, приведенные в  таблице 2.9, показывают, что уровень  производства валовой продукции  на 100 га сельхозземель в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличился на 91,1%, прибыли – на 73%, молока – на 129,7%, прироста живой массы КРС – на 168,3%, свиней – на 35,5;  уровень производства зерна на 100 га пахотных земель в 2012 г. по сравнению с 2010 г увеличилась на 63,2%, рапса на 151,3% . Прибыль увеличилась на 74,5%, прибыль от реализации –на 458,7%. Показатель уровня рентабельности снизился на 1,15% , а рентабельность реализованной продукции увеличились на 6,52%.

Наиболее полное финансовое состояние изучаемого предприятия  отражают показатели платежеспособности, которые дают информацию об обеспеченности предприятия собственными оборотными фондами, уровне его ликвидности. Рассмотрим данные показатели в таблице 2.10.

 

Таблица 2.10 –Показатели  финансового состояния

Показатели	Годы			Норматив
	2010	2011	2012
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,29	0,3	0,23	0,2
Коэффициент текущей ликвидности	3,5	4,5	3,19	1,5

 

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами –  это отношение наличия собственных  средств к сумме пассива баланса. При этом нормативный коэффициент  равен 0,2. На предприятии этот коэффициент  равен 0,23. Коэффициент текущей ликвидности  хозяйства свидетельствует, о том, что у предприятия достаточно оборотных средств для покрытия текущих обязательств. В данном случае фактическое значение  этого коэффициента выше его нормативного значения и  равняется 3,19.

Организационную структуру  управления бухгалтерией в КСУП «Ельск» можно представить на рисунке 1.1.

Смысл организационной системы  управления бухгалтерией заключается  в установлении обязанностей, прав и ответственности за выполняемую  работу.

Основными задачами отдела бухгалтерии и, в частности бухгалтера, являются:

• Соблюдение закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
• Учёт, анализ, контроль за выполнением производства в разрезе количества, качества и ассортимента продукции.
• Учёт, анализ, контроль за экономным использованием имеющихся ресурсов.
• Учёт, анализ, контроль и выявление фактических затрат и результатов деятельности предприятия.
• Учёт, анализ, контроль за затратами труда и его оплатой.
• Учёт, анализ, контроль за расчетами с поставщиками.
• Учёт, анализ, контроль за реализацией и отгрузкой продукции.
• Учёт, анализ, контроль за формированием прибыли, финансовым состоянием, соответствием расходов предприятия и его доходом.
• Выявление резервов дальнейшего увеличения эффективности производства.

 

 

            Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Они в сплошном порядке фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или не денежных расчетов, связанных с этими операциями.

Факт совершения хозяйственной  операции подтверждается первичным  учетным документом, имеющим юридическую  силу, который составляется в установленном  порядке в соответствии с актами законодательства ответственным исполнителем совместно с другими участниками  операции.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  документах, отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской  отчетности.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются:

• главная книга;
• журналы-ордера;
• оборотные ведомости;
• группировочные ведомости.

Движение первичных учетных  документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, налоговых деклараций и сведений, статистической, бухгалтерской  и другой отчетности регламентируется графиком документооборота.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально  подтверждаются наличие, состояние  и оценка имущества и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации, количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых  при каждой из них, в каждом конкретном случае определяется приказом директора (руководителями обособленных подразделений) в соответствии с законодательством.

Главный бухгалтер КСУП «Ельск» назначается или освобождается от должности руководителем предприятия.

Также на предприятии разработано  положение о внутрихозяйственном  контроле, в котором указаны права и обязанности специалистов (Приложение    ) и стратегия проведения аудита ( Приложение    )

 

 

 

3.Организация  и методика проведения ревизии  (аудита) расчетов с бюджетом и  внебюджетными фондами

3.1. Ревизия (аудит)  правильность и своевременности  расчетов с бюджетом по налогам,  базой для расчета которых  является выручка от реализации  продукции

 

 

В КСУП «Ельск» основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета и принятия к налоговому учету, а также к вычету сумм НДС являются товарные накладные, товарно-транспортные накладные, которые содержат такие реквизиты, как «Ставка НДС», «Сумма НДС», «Всего стоимость с НДС»  (Приложение   ).

В первичных учетных  документах указанные реквизиты  проставляются отдельно по каждой позиции, а в платежных и расчетных документах - итоговой суммой. Из указанных первичных документов данные подлежат регистрации в хронологическом порядке в книге покупок по ставкам и суммам НДС в разрезе продавцов для определения сумм налога, подлежащих зачету (возмещению). При этом итоговые данные книги покупок по определенным графам используются при составлении налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

Первичными документами  по расчету налогов и сборов являются соответствующие формы налоговых  деклараций.  Форма и порядок  заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам) определен в инструкции, утвержденной постановлением от 15.11.2010 г., № 82 [25].

Налоговая декларация (расчет) по НДС (Приложение      ) составляется на основании данных бухгалтерского учета о приобретении (ввозе) и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, данных первичных учетных и расчетных документов.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость  включает в себя:

• титульный лист;
• часть I «Расчет суммы НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав»;
• часть II «Расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь» [25].

Часть I заполняется  нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период, определяемый в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 108 Налогового кодекса Республики Беларусь, если иной период не установлен Президентом Республики Беларусь.

Часть II заполняется  без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы.

Сверку расчетов по налогу на добавленную стоимость  производят с регистрами по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями продукции, товаров, работ, услуг.

В КСУП «Ельск» составляется налоговая декларация по НДС согласно по форме и в порядке, установленном законодательством. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров, реализация продукции на счетах бухгалтерского учета.

Основным налогом, уплачиваемым предприятием является единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, по которому составляется налоговая декларация по установленной законодательством форме

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции (Приложение   ) состоит из:

• титульного листа;
• раздела I «Расчет налоговой базы и суммы налога»;
• раздела II «Другие сведения (справочно)». Здесь отражается размер фонда заработной платы в тысячах рублей и среднесписочная численность работников за отчетный период;
• раздела III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки».

В КСУП «Ельск» налоговая декларация по единому налогу составляется за месяц нарастающим итогом сначала года.

Законом, методическими  указаниями, инструкциями предусмотрены  сроки уплаты налогов в бюджет, порядок предоставления отчетности налоговой инспекции и соответствующим  органам, нарушение которых влечет наложение финансовых санкций. Платежи  и отчисления в бюджет производятся согласно инструкциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и других органов государственного управления Республики Беларусь.

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость  и единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным календарным месяцем, а налоги уплачивается не позднее 22-го числа того же месяца.

Таким образом, КСУП «Ельск» первичный учет расчетов по налогам организован в соответствии с установленным законодательством порядком.

. В бухгалтерском учете  начисление налогов и платежей  в бюджет и перечисление их  отражается бухгалтерскими записями (таблица .1).

Таблица 3.1 Выписка из реестра  хозяйственных операций за май 2011г.

Содержание операции	Корреспонденция		Сумма, млн. руб.
	Д-т	К-т
Начислен единый налог  по оборотам от реализации тов. (раб., услуг)	90-3	68-1	11655,8
Начислен НДС по оборотам от реализации тов. (раб., услуг)	90-3	68-1	61213,9
Суммы штрафных и финансовых санкций, уплаченных в доход государственного бюджета	99	68-1	0,033
Начислен НДС по внереализационным  операциям	92-3	68-1	0,3
Удержание подоходного налога	70	68-2	13272,9
Перечисление единого  налога в бюджет	68-1	51	6737,3
НДС, уплаченный поставщиками за товары (раб., усл)	68-1	60	3686,5
Перечисление НДС в  бюджет	68-1	51	15000
Приняты к зачету налоговые  вычеты по НДС	68-1	18-2	62382,2
Перечисление подоходного  налога в бюджет	68-2	51	13370,8