Система «стандарт-кост»

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм.

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью либо, исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов либо, исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие.

Для исчисления стандартной себестоимости  продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения рассчитывают, как показано в табл. 1.1

Таблица 1.1

Порядок расчета  отклонений

№ п/п	Виды отклонений	Расчет отклонений
I По материалам
1   2     3	По цене используемых материалов По количеству используемых материалов   Совокупное отклонение расхода  материалов	(Нормативная цена единицы материала – Фактическая цена) * Количество купленного материала (Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции – Фактический рас-ход материалов) * Нормативная цена материалов (Нормативные затраты на единицу материала – Фактические затраты на единицу материала) * Фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II По труду
1     2     3	По ставкам заработной платы   По производительности труда   Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативная почасовая ставка заработной платы – Фактическая почасовая ставка заработной платы) * Фактически отработанное время (Нормативное время на фактический выпуск продукции – Фактически отработанное время) * Нормативная почасовая ставка оплаты труда (Нормативные затраты труда на единицу продукции – Фактические затраты труда на единицу продукции) * Фактический объем выпуска продукции
III По накладным расходам
1       2	По постоянным накладным расходам     По переменным накладным расходам	(Сметная ставка постоянных накладных  расходов на единицу продукции – Фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * Фактический объем выпуска продукции (Сметная ставка переменных накладных  расходов на единицу продукции  – Фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * Фактический объем выпуска продукции
IV По валовой прибыли
1     2     3	По цене реализации     По объему реализации     Совокупное отклонение по валовой  прибыли	(Нормативная цена единицы продукции  – Фактическая цена единицы продукции) * Фактический объем реализации (Объем сметной реализации – Объем фактической реализации) * Нормативная прибыль на единицу продукции Совокупная нормативная прибыль  – Совокупная фактическая прибыль

 

Необходимо также упомянуть и о проблеме пересмотра стандартов, представляющейся достаточно важной. С одной стороны, слишком частое обновление нормативов может привести к нецелесообразности применения системы нормативных затрат. С другой стороны, если нормативы остаются прежними в течение длительного периода времени, они перестают отражать существующие условия и их применение становится неэффективным.

 Важной частью системы стандарт-кост является анализ отклонений, в котором выявленные отклонения раскладываются на различные составляющие (отклонение объема, отклонение по материальным затратам, отклонения по трудовым затратам и т.п.). Отклонения в стандарт-косте – разница между плановыми и фактическими расходами, суммы которых можно исчислить разными способами.

Основная задача системы «стандарт-кост» – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Особенности системы:

• информационной базой  для анализа отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных синтетических счетах. На их основе анализируются отклонения по составляющим прямых затрат, определяется, насколько существенны эти отклонения;

• осуществляется регулирование  прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов;

• данная система является системой управления прямыми затратами.

Система «стандарт-кост» позволяет: 1) выявлять потери, снижающие прибыль предприятия; 2) прогнозировать затраты на будущее; 3) минимизировать учетную работу, связанную с калькулированием; 4) предоставлять менеджерам объективную информацию о себестоимости производства с целью более рационального планирования цены и объема продаж.

Система создается, если предприятие организует текущий  учет готовой продукции (выполняемых  работ, оказываемых услуг) по плановой или нормативной себестоимости. В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции (выполненных работ).

Отклонения между действительными  и предполагаемыми затратами, возникающие  в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются непосредственно на финансовые результаты предприятия.

На предприятиях, применяющих  систему учета «стандарт-кост», учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут на счетах: «Отклонения по расходу материалов»; «Отклонения по заработной плате»; «Отклонения по накладным расходам»; «Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости». При необходимости каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета.

Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат.

Принципы этой системы  являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

К достоинствам системы  «стандарт-кост» относят обеспечение  информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Вместе с тем этой системе присущи и недостатки:

1. Система зависит  от внешних условий. Изменения в законодательстве, изменения цен поставщиков, влияние фактора инфляции осложняют расчет нормативных затрат, которые должны быть неизменными в течение определенного периода, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

2. Систему невозможно  применить на всех стадиях жизненного цикла продукции. Как правило, в период разработки и внедрения товара на рынок затраты более непредсказуемы.

3. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними.

4. Система не охватывает качественных показателей деятельности предприятия.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

 

1.1.3 Выявление отклонений и отражение операций по системе «стандарт-кост» в бухгалтерском учете

Одно из основных преимуществ применения системы «стандарт-кост» - экономия ведения учетных записей. При использовании этой системы дополнительные затраты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов. Как правило, эти затраты незначительны, и многие нормативы применяются месяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменения конструкции изделия, освоение нового изделия, замена машинного оборудования вызывают необходимость их пересмотра. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобы отразить влияние инфляции и других факторов на цены материалов или стоимость рабочей силы. Пересмотр нормативов общепроизводственных расходов осуществляется в большинстве компаний независимо от того, применяется или нет система «стандарт-кост».

Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную  концепцию. При применении ее в полном объеме все данные о фактических  производственных затратах замещаются их нормативными значениями. Такие счета, как «Материалы», «Основное производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость продаж» (и по дебету, и по кредиту) ведутся с использованием нормативных затрат, а не фактически понесенных затрат. Бухгалтер ведет отдельные записи о фактических затратах. В конце учетного периода фактические данные сравниваются с их нормативными значениями.

Нормативные затраты  представляют собой затраты, которые  обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции и включают все три элемента производственных затрат – прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

Использование нормативных  затрат устраняет необходимость  вычисления стоимости единицы продукции исходя из данных о фактических затратах каждую неделю или месяц. Единожды определив нормативные затраты можно определять общие нормативные затраты на единицу продукции в любое время. Зная себестоимость единицы изделия, становится возможным принимать основные управленческие решения по установлению цены изделия, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, осуществлять оценку производственных запасов.

Записи бухгалтерских  проводок в системе учета нормативных  затрат аналогичны записям данных о фактических затратах. Главное отличие заключается в том, что все суммы затрат на счете «Основное производство» записываются по нормативным значениям.

Произведенная продукция будет списана на счет учета «Готовая продукция» и далее при продаже на счет «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» автоматически по нормативным затратам. Когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений.

Важнейшим элементом  нормативного учета является учет по отклонениям. Выявление и учет отклонений, отражаемых в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов. Как правило, в организациях производят факторный анализ отклонений с обязательным выявлением причин и виновников, а также последствий возникших отклонений. В основе проведенного анализа вырабатывают меры корректирующего воздействия, направленные на уменьшение или исключение отклонений в будущем.

Все отклонения по содержанию можно подраздели на три группы: отрицательные, положительные, условные.

Отрицательные (неблагоприятные) отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования и т.д.

Положительные (благоприятные) отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда о том, что нормативы затрат были завышены.

Условные отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер, и возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.

Если фактические затраты выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, и наоборот – благоприятным. Благоприятным считается отклонение увеличивающее прибыль. Соответственно, неблагоприятным – отклонение, уменьшающее ее.

Все отклонения подразделяются на три вида: 1) отклонения затрат прямых материалов; 2) отклонения прямых трудовых затрат; 3) отклонения общепроизводственных расходов.

Определение отклонений помогает выявить области эффективности  и неэффективности всей деятельности или отдельных областей и функций  организации. Помимо определения суммы отклонения важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для корректировки проблемы.

Особенность системы «стандарт-кост» – учет отклонений ведется с использованием отдельного счета «Отклонения», причем по каждому виду отклонений выделяют субсчет. В учете собирается информация о том, что должно было произойти, и о том, какие отклонения имели место.

Рассмотрим один из вариантов  организации учетного процесса по системе «стандарт-кост». Все затраты по нормам отражаются на сч. 20 «Основное производство». Незавершенное производство оценивается на основе нормативных значений. Произведенная продукция списывается на сч. 43 «Готовая продукция» и далее на сч. 90 «Продажи» автоматически по нормативным затратам. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то возникают отклонения, которые показывают на специальных субсчетах к сч. 16. Эти субсчета открывают в зависимости от места возникновения отклонений, не затрагивая сч. 20 «Основное производство».

Например, для учета отклонений по материалам открываются субсч. 16/10 «Отклонения по материалам», по трудозатратам – субсч. 16/70 «Отклонения по оплате труда», по общепроизводственным затратам – субсч. 16/25 «Отклонения по общепроизводственным затратам». Внутри этих субсчетов могут еще открываться субсчета.