Совершенствование учета основных средств на примере ООО «НПФ «НОРД»

 

В п. 5 ПБУ 6/01 приведен перечень объектов, относящихся к основным средствам. Данный перечень можно рассматривать как классификацию основных средств по виду.

Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной  учетной документации (технические  паспорта, инструкции по эксплуатации и т. п.)

В налоговом учете  основные средства классифицируют по амортизационным группам согласно Постановлению Правительства № 1 от 01.01.2002г «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».    

Законодательство РФ разрешает  начислять амортизацию по группе однородных объектов основных средств, а также предоставляет право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости. В следствие этого, в рамках бухгалтерского учета основные средства, как правило, классифицируют по видам, при этом руководствуясь Общероссийским классификатором основных фондов.

Классификация по другим признакам  используется, обычно, для управленческих или аналитических целей.

Таким образом, классификационные  признаки определяют базу бухгалтерского учета основных средств. Кроме того, план счетов бухгалтерского учета (как синтетических, так и аналитических) следует формировать с учетом применяемых на предприятии классификационных признаков.

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки на всех предприятиях независимо от форм собственности. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.⁶

Оценка – это денежное выражение  стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете.⁷

Объект основных средств  принимается к учету  по первоначальной стоимости. 

Первоначальная (историческая) стоимость  основных средств – сумма денежных средств, которая выплачена или начислена при приобретении или формировании данного объекта. Первоначальная стоимость остается неизменной на протяжении всего срока службы и может меняться только в случае реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, демонтажа или переоценки. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления их в организацию.⁸

Восстановительная (текущая, справедливая) стоимость основных средств -  стоимость

воспроизводства основных на данный момент времени.

Восстановительная стоимость определяется при переоценки основных средств.

Переоценка основных средств — это процесс изменения учитываемой стоимости основных средств с целью приведения этой стоимости в соответствие с современными условиями воспроизводства.

На практике переоценка основных средств может быть использована:

• для определения реальной рыночной стоимости основного средства;
• привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);
• при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);
• в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

Проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью  организаций. Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности.

Переоценку основных средств  и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Дата проведения переоценки и отражение ее результатов одинаковы как в учете основных средств, так и в учете нематериальных активов.  Несмотря на то, что и основные средства, и нематериальные активы относятся к одной группе активов — внеоборотным, существует ряд несоответствий в методологии учета основных средств и нематериальных активов:

1. необходимость уточнения на конец финансового года срока полезного использования;

п. 27 ПБУ 14/07 - В случае существенного изменения продолжительности периода

использования актива, его СПИ подлежит уточнению как изменения в оценочных значениях.

п. 20 ПБУ 06/01 —  СПИ пересматривается только по результатам  проведенной 

реконструкции или модернизации  объекта основных средств.

2. необходимость уточнения на конец финансового года метода начисления амортизации;

       По ПБУ 14/07 выбор метода начисления амортизации производится исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива. Если расчет существенно изменился, способ определения амортизации  должен быть изменен как изменения в оценочных значениях.

       По ПБУ 06/01 применение одного из способов начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования объекта.

      3) возможность проверки на обесценение;

       ПБУ 14/07 содержит положение о возможности проверки нематериальных активов на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

ПБУ 6/01 такого положения не содержит, однако подготовлен проект нового положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", в котором есть возможность проверки на обесценение основных средств.

Если организация  приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ № 186н от 24.12 2010г).

Переоценка производится путем  пересчета первоначальной стоимости  или текущей 

(восстановительной) стоимости,  если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

  Переоценка осуществляется по рыночным ценам путем прямого пересчета или путем индексации.

Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное

проведение переоценки становится обязательным.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной 

политике организации. В приказе нужно отразить:

• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
• лиц, ответственных за проведение переоценки.

Результатом переоценки является уценка (восстановительная  стоимость меньше остаточной) или дооценка (восстановительная стоимость больше остаточной) стоимости.  После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской  отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 2.

Таблица 2.

Отражение результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета

 

№	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
ДООЦЕНКА
1.	Увеличена первоначальная стоимость основных средств	01	83
2.	Увеличена начисленная амортизация  основных средств	83	02
3.	УЦЕНКА
3.	Уменьшена первоначальная стоимость  основных средств	91.2	01
4.	Уменьшена начисленная амортизация  основных средств	02	91.1

 

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме  уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта  основных средств относится в  уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в  предыдущие отчетные периоды.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного

капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

До 2011 года переоценка внеоборотных активов проводилась на начало отчетного периода, а земельные участки и объекты природопользования не переоценивались. Приказ Минфина России от 24.12.2010 №186н отменил эти нормы в целях сближения РПБУ с МСФО.

С позиции отдела методологии бухгалтерского учета  и отчетности Департамента регулирования  государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, земля является таким объектом, у которого потребительские свойства не меняются. В этой связи амортизация по ней не начисляется. Но если земля постепенно утрачивает свои полезные свойства, например, в случае использования ее под свалку,  землю следует переоценивать.

Остаточная (балансовая) стоимость  основных средств – разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью на данный момент времени и суммой износа (амортизации) этих средств на тот же момент. В этой оценке основные средства отражаются в балансе.

Выделяют еще ликвидационную и  амортизационную стоимости, которые  законодательно не закреплены, но в  практике повсеместно используются. Кроме того, ликвидационная стоимость и амортизационная стоимость добавлены в проекте Положения по учету основных средств к имеющимся в ПБУ 6/01 трем видам оценок (первоначальная, восстановительная, остаточная). Поэтому есть основания полагать, что в ближайшем будущем ликвидационная и амортизационная стоимости будут иметь правовой статус.

Ликвидационная стоимость основных средств – стоимость полезных отходов (запасные части, металлолом и т.п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке. 

Амортизационная стоимость – стоимость, перенесенная на вновь созданный продукт за

период эксплуатации соответствующего объекта.

В МСФО № 16 выделяется еще амортизируемая стоимость – величина стоимости, которая будет амортизироваться и включаться в составе расходов организации.

Следует отметить, что правильная оценка основных средств позволяет  пользователям информации, как внешним, так и внутренним, получать достоверные  и полные данные о состоянии основных средств на предприятии, об обеспеченности предприятия внеоборотными активами, а также правильно определять необходимость и целесообразность замены

оборудования.

Таким образом, нормативные  документы, регулирующие бухгалтерский  учет основных средств, перечисляют  лишь условия признания актива в  качестве основного средства. В учебной литературе мнения авторов в этом вопросе также расходятся.

На наш взгляд, основные средства можно определить как часть имущества  в материально – вещественной форме, принадлежащая организации  на праве собственности и используемая в качестве средств труда в течение периода, превышающего один операционный цикл, при этом перенося свою стоимость на создаваемый продукт частями и не изменяя своей

вещественно – натуральной формы.

 

1.2. Учет наличия и  движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации  на правах собственности, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации  или сданных в текущую аренду осуществляется на счете 01 «Основные  средства».

Аналитический учет основных средств ведется по единицам учета и организуется на основании ОКОФ.

Единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный  объект.  Инвентарным объектом основных средств признается:

-  объект со всеми приспособлениями  и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный  предмет, предназначенный для  выполнения определенных самостоятельных  функций;

- обособленный комплекс конструктивно  сочлененных предметов, представляющих  собой единое целое, и предназначенный  для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных  предметов – это один или несколько  предметов одного или разного  назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. ⁹

Для организации учета и обеспечения  контроля за сохранностью основных средств  каждому инвентарному объекту, находящемуся в организации, присваивается соответствующий инвентарный номер. При этом инвентарные номера списанных объектов основных средств не присваиваются вновь поступившим объектам в течение пяти лет по окончании года списания.