Теоретические и методологические основы у чета и аудита материалов

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция  счетов по данным организации

Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами

Примечание

Нормативный документ

1.Оприходованы мате-риалы на основании накладных, приходных ордеров, актов приемки материалов.

Дебет 10 Кредит 60

Дебет 10 Кредит 60

План счетов бухгалтерского учета;

ПБУ 5/01, п.6.;

Методические указания по учету МПЗ, п. 63 и п. 68

2. Отражены расходы по заготовлению  и доставке МПЗ.

Дебет 10 Кредит 60, 71, 76

Дебет 10 Кредит 60, 71, 76

План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 «Материалы»);

ПБУ 5/01, п.6;

Методические указания  МПЗ, п. 63 и п. 68    

3 Принят к учету НДС, уплаченный поставщи-кам материалов, пред-назначенных для осу-ществления операций, облагаемых НДС 

Дебет 19-3 Кредит 60, 76

Дебет 19-3 Кредит 60

План счетов бухгалтерского (Инструкция в части применения счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»);

НК РФ ст. 169 п.1

4. Произведена оплата счетов поставщиков за МПЗ и расходы по их доставке и изготовлению

Дебет 60,76 Кредит 51,52

Дебет 60,76 Кредит 51,52

План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения  счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

5. Принят к вычету НДС  по оплаченным и оприходованным ТМЗ (при наличии счета – фактуры).

Дебет 68 Кредит 19-3

Дебет 68 Кредит 19-3

План счетов бухгалтерского учета, (Инструкция в части применения 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

НК РФ ст. 172 п.1. 

6. Поступили материалы от подотчетного лица

Дебет 10 Кредит 71

Дебет 10 Кредит 71

План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

7. Оприходованы ма-териалы, полученные от ликвидации основ-ных средств

-

Дебет 10 Кредит 91-1

План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

ПБУ 6/01, п. 31;

ПБУ 5/01, п. 9;

Методические указания по учету МПЗ, п.66.

8. Списание материа-лов в производство (на изготовление продукции и нужды управления).

Дебет 20, 25, 26

Кредит 10

Дебет 20, 25, 26, 29

Кредит 10

План счетов бухгалтерского учета, описание счета 10 «Материалы».

9. Списаны реализо-ванные материалы по фактической себесто-имости.

Дебет  91 Кредит 10 

Дебет  91 Кредит 10 

План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 «Прочие доходы и расходы».

10.Выявлены потери материалов при отгрузке и реализации.

Дебет  94 Кредит 10

Дебет  94 Кредит 10

План счетов бухгалтерского учета, описание счета 94 «Недостачи и потери материальных ценностей».

16. Списание материалов на изготовление  и ремонт ОС хозяйственным  способом

Дебет 08 Кредит 10

Дебет 08 Кредит 10

План счетов бухгалтерского учета, описание счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

№ п/п

№ процедуры

Ссылка на рабочий документ

Наименование нарушения

Сум-ма

Ссылка на нормативный документ

Влияние на бухгалтерскую отчетность

Рекомендации аудитора

1

8

РД-8

Не включены в состав внереали-зационных дохо-дов материалы, остающиеся от ликвидации ОС

4659

П.132 Мето-дических ука-заний по БУ МПЗ (утв. Приказом от 29.12.2001 №119н

Занижены дан-ные Отчета о прибылях и убытках по строке  "Внере-ализационные расходы"

Оприходовать в установленном порядке МЦ, остающиеся после ликвидации ОС

№ п/п

Наименование нарушения

Сумма

Влияние на бухгалтерскую отчетность

Рекомендации аудитора

1

Несвоевременно оприходованы материалы, поступившие на склад организации

12 458

Искажение данных бухгалтерской отчетности о запасах организации строки 210 ""Запасы" Формы № 1 бухгалтерского баланса

Произвести корректировку, внести изменения в отчетность

2

Признаны для целей налогообложения по налогу на прибыль документально не подтвержденные и экономически не обоснованные расходы по поступлению материальных ценностей

4 578

Занижена налоговая база по налогу на прибыль.

Произвести корректировку на сумму расходов, внести изменения в отчетность

3

Принят к вычету НДС по документально не подтвержденным и экономически не обоснованным расходам по поступлению материальных ценностей

1 689

Занижена налоговая база по НДС

Произвести корректировку базы по НДС на сумму вычтенного НДС, внести изменения в отчетность

4

Неправильно определена сумма недостачи в пределах норм естественной убыли и сверх норм естественной убыли

2 365

Неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности материальных ценностей

Произвести корректировку в соответствии с нормами естественной убыли, внести изменения в отчетность

5

Изменена фактическая себестоимость материалов после их принятия к учету

1 216

Искажена фактическая себестоимость приобретенных материалов, а также данные Бухгалтерского баланса (форма № 1)  по строке № 211 "Сырье, материалы и прочие аналогичные ценности"

Произвести корректировку фактической себестоимости материалов, внести изменения в отчетность

6

Неправильно произведен расчет распределения транспортно-заготовительных расходов

1 364

Искажены данные Отчета о прибылях и убытках в разрезе строк "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы"

Пересчитать процент распределения ТЗР, внести изменения в отчетность

7

Для целей налогового учета приняты расходы по транспортировке материалов, не входящие в обязанность покупателя согласно условиям договора

2 589

Занижена налоговая база по налогу на прибыль

Искажены данные декларации по налогу на прибыль

Произвести корректировку расходов на сумму неправомерно принятых для целей налогообложения ТЗР

8

Сумма материальных расходов не уменьшается на стоимость возвратных отходов

6 549

Занижена налоговая база по налогу на прибыль

Искажены данные декларации по налогу на прибыль

Уменьшить сумму расходов на стоимость возвратных отходов, скорректировать сумму расходов в отчетности

9

Не включены в состав внереализационных доходов отходы, остающиеся от списания материальных ценностей, в оценке по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования

1 785

Занижены данные Отчета о прибылях и убытках по строке 090 "Внереализационные доходы"

Включить в состав внереализационных доходов отходы, остающиеся от списания материальных ценностей в соответствии с требованиями законодательства, внести изменения в отчетность

№ п/п

Вопрос

Ответ

Примечания

1. ТМЦ, принятые на ответственное хранение

1.1

Имеются ли в организации материалы, принятые на ответственное хранение?

Да

1.2

Ведется ли в организации аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение?

Да

1.3

Назначены ли ответственные лица за материалы, принятые на ответственное хранение?

Нет

Обязанность негласно возложена на кладовщика

1.4

Обеспечены ли условия сохранности на складе?

Частично

Материалы находятся на тех же складах, что и материалы организации

1.5

Проводится ли инвентаризация материалов, принятых на ответственное хранение?

Только при передаче обратно

Как правило, материалы принимаются на непродолжительный срок

1.6

Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»?

Да

2. Материалы, принятые в переработку

2.1

Имеются ли в организации материалы, принятые в переработку?

Да

2.2

Ведется ли в организации аналитический учет материалов, принятых на ответственное хранение?

Да

2.3

Надлежащим ли образом оформляется договор подряда?

Да

2.4

Составляются ли акты на сдачу-приемку готовой продукции?

Да

2.5

Обозначена ли в актах процедура сдачи-приемки (создана ли комиссия, установлен ли метод приемки и т.д.)?

Частично

Процедура сдачи-приемки не обозначена, комиссия создана, метод приемки установлен, но соблюдается не последовательно

2.6

Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учитываемых на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»?

Да

№ счёта

Наименование счёта

Период

Показатель, по которому выявлено расхождение

Учётный регистр

Сумма выявленного расхождения по отношению к синтетическому счёту

Примечание

Зани-же-ние

Завышение

003-1

Материалы, принятые в переработку/ Материалы на складе

1 квартал 2006г.

Стоимость материала

Оборотно-аналитическая ведомость

1284

Расхождение в первичных документах с суммой договора

003-2

Материалы, принятые в переработку/ Материалы в производстве

1 квартал 2006г.

Стоимость материала

Оборотно-аналитическая ведомость

1 695

Расхождение в первичных документах с суммой договора

Наименование материала

Первичный документ

По данным первичных документов

По данным бухгалтерского учета

Отклонения

Примечания

Наименование

№

Дата

Кол-во

Сумма

Кол-во

Сумма

ЛПХ 6000х140х36

Приходный ордер

РК-17

11.04.06

6523

17 322

6783

18012

690

Расхождения с суммой по договору

ДВП ТА 3,2

Приходный ордер

ДК-8-01

13.04.06

672 кг

6 598

596

5852

-746

Расхождения с суммой по договору