Учет денежных средств на предприятии

 

Инвентаризация кассы в ООО «Бэлло» проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций. 

Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе. 

Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

• при смене кассира
• при выявлении недостач и хищений
• перед составлением годовой отчетности.

В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).

Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе прочих доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. 

2.3 Аудиторская проверка учета денежных средств в кассе

Прежде чем приступить к сплошной проверке учета денежных средств, аудитор должен спланировать эту проверку. Ведь «сплошная» проверка совсем не означает, что один за другим будут просмотрены все документы по учету денежных средств. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно иную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений.

Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

На предварительном этапе необходимо спланировать аудиторскую проверку учета денежных средств в ООО «Бэлло». Структура подготовительного этапа проверки денежных средств  приведена на рисунке 2.3.

При аудите учета денежных средств в ООО «Бэлло» были использованы аналитические процедуры:

- устный опрос персонала;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций по учету кассовых операций;

- сопоставление остатков  по счету 50 за различные учетные  периоды;

- сопоставление полученных в отчетном периоде соотношений между различными  строками баланса с аналогичными соотношениями прошлых периодов;

- сопоставление финансовой  и нефинансовой информации, в  частности, сведений об объеме  поступающих и выбывающих из  кассы денежных средств.

 

Рис. 2.3. Структура подготовительного этапа проверки учета денежных средств

Указанные методы получения аудиторских доказательств послужили для выявления возможных нарушений учёта денежных средств в ООО «Бэлло».

Аудиторский тест проверки кассовых операций в ООО «Бэлло» представлен в табл. 2.10.

Таблица 2.10

Анкета аудиторских тестов проверки кассовых операций

№	Содержание  вопроса	Содержание ответа	Выводы и решения аудитора
1.	Установлена ли г сигнализация в кассе	г+	Нет замечаний
2.	Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу г	г+	Нет замечаний
3.	Заключен ли договор г на охрану г	г+	Нет замечаний
4.	Где и у кого хранятся дубликаты ключей	Гл. бухгалтер	Нет замечаний
5.	Инкассируется ли данная организация	г+	Нет замечаний
6.	Хранятсяг ли в кассе г денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т. д.) г	-	Нет замечаний
7.	Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денег в банк	г+	Нет замечаний
8.	Кому предоставлено право подписи на приходных и расходных кассовых ордерах	Руководителю	Нет замечаний
9.	Имеются ли распоряжения руководителя предприятия (организации) о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	г+	Нет замечаний
10.	Своевременно ли производятся записи в отчете кассира. Каков срок сдачи отчета.	Не всегда	Проверить выборочно отчеты кассиров
11.	Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде	Да	-
12.	Была ли произведена ревизия при смене кассира	г+	Нет замечаний
13.	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	г+	Нет замечаний
14.	Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном ордере одной подписи руководителя, главного бухгалтера)	г+	Проверить первичные документы
15.	Проводятся ли внезапные проверки кассы	Нет	-
16.	Периодичность плановых инвентаризаций кассы	1 раз в год	Проверит акты инвентаризации
17.	Принимает г ли г участие в инвентаризации кассы бухгалтер	г+	-
18.	Регистрируется ли кассовые ордера в журналах регистрации	г+	Нет замечаний
19.	Ведется г ли на г предприятииг кассовая книга	г+	Нет замечаний
20.	Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира	Не всегда	Проверить отчеты кассира

 

Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего, представленной в таблице 2.11, и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".

Таблица 2.11

Рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля

Оценка надежности системы       внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам     тестирования
Низкая	0 - 8
Средняя	9 - 16
Высокая	17 - 24

 

Исходя из проведенного теста проверки контроля денежных средств, оценка надежности системы внутреннего контроля может быть определена как средняя. 

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения   правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

Программа аудита представлена в табл. 2.12.

Таблица 2.12

Программа аудита

№	Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы
1	Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств	Кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера
2	Проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.)	Учетная политика организации, Перечень подотчетных лиц, доверенность на право подписи первичных документов
3	Проверка правильности документального оформления операций	Кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, платежные (расчетно-платежные) ведомости
4	Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств	Кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, журнал-ордер №1, авансовые отчеты, платежные (расчетно-платежные) ведомости
5	Аудиторская проверка правильности списания денег	Кассовая книга, журнал-ордер №1, ведомость №1, авансовые отчеты, расчетные (расчетно-платежные) ведомости
6	Проверка соблюдения кассовой дисциплины	Кассовая книга, журнал-ордер №1, ведомость №1, авансовые отчеты, расчетные (расчетно-платежные) ведомости
7	Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета	Кассовая книга, журнал-ордер №1, ведомость №1, авансовые отчеты, расчетные (расчетно-платежные) ведомости

 

Для нахождения уровня существенности в процессе планирования аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Бэлло» используется следующая табл. 2.13.

Таблица 2.913

Рабочий документ аудитора. Нахождение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя (руб.)	Доля от базового показателя	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	-107	5	-5,35
Валовой объем реализации без НДС	8 763	2	175,26
Валюта баланса	9 250	2	185
Собственный капитал	-97	10	-9,7
Общие затраты предприятия	4143	2	82,86

 

Для нахождения уровня существенности необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце (см. табл. 2.9) и рассчитать на их основе среднюю величину: (-5,35+175,26+185+(-9,7)+82,86) : 5 = 85,614 тыс. руб.

В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, такие значения отбрасываются.

Наибольшее значение отличается от среднего на: (185-85,614) : 85,614 = 1,16 или 1,2%;

Наименьшее значение отличается от среднего на: (85,614-(-9,7)) : 85,614 = 1,11 или 1,1%.

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:

((-5,35)+175,26+82,86) : 3 = 84,25 тыс. руб.;

Среднее значение округляется так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%. В примере получится число 85 тыс. руб.

Различие между уровнем существенности до и после округления составляет: (85-84,25) : 84,25 *100%= 0,89  ®  0,89 < 20%.

Рассчитаем приемлемый уровень риска: если  предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 75%, риск контроля – 56% и риск необнаружения  - 10%:

0.75 х 0.56 х 0.10 = 4,2 %

В первую очередь аудитор проверяет наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

Так как на предприятии ООО «Бэлло», имеется один кассир, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на главного бухгалтера по письменному приказу руководителя предприятия (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. Исходя из этого, следует проверить, происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор с заменяющим кассира лицом договор о полной материальной ответственности.

Также следует установить, вся ли первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями).

В ходе аудиторской проверки учета денежных средств в ООО «Бэлло» были проверены первичные документы и их оформление. Проверка производилась выборочно при существенном увеличении расчетных операций. Выявленные нарушения зафиксировались в рабочем документе аудитора (табл. 2.14).

Таблица 2.14

Рабочий документ аудитора «Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов»

№ п/п	Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата (период) составления документа	Номер документа
1	Отсутствие обязательных реквизитов (перечисляются) в форме, не предусмотренной альбомами типовых (унифицированных), специализированных форм или не утвержденных соответствующим образом	Приходный ордер (КО-1)	11.12.2011	№ 428
2	Незаполнение обязательных реквизитов (указываются незаполненные реквизиты)	-	-	-
3	Неоговоренные исправления	Договор на оказание услуг	12.12.2011	№ 124
4	Подчистки, помарки	Журнал учета денежных средств	13.12.2011	№ 124
5	Записи простым карандашом
6	Отсутствие прочерков в свободных строках	Расходный ордер	14.12.2011	№ 895
7	Отсутствие отметки о дате записи в учетный регистр и подписи лица, отвечающего за обработку документа	-	-	-
8	Использование экземпляров документов, на которых оттиски печати (штампа) организации и подписи имеют ксерокопированный вид	-	-	-