Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования

БЕЛКООПСОЮЗ

 

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

 

«Белорусский торгово-экономический

 

университет потребительской  кооперации»

 

Кафедра бухгалтерского учета

 

Дипломная работа

 

на тему:

 

«Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования»

 

состоит из трех глав, введения и заключения. Работа содержит 16 таблиц, 4 рисунка, 43 источника литературы.

 

Основными ключевыми словами  в дипломной работе являются: бухгалтерский  учет, налоговый учет, счет, субсчет, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость, акцизы, налоговый кредит.

 

Объектом исследования дипломной  работы являются методика бухгалтерского учета налогов и налоговых  платежей в организации Калинковичское райпо.

 

Цель исследования — изучить  организацию бухгалтерского учета  и анализа налогов и неналоговых  платежей, выработать предложения по их совершенствованию.

 

Метод исследования. В процессе исследования применялись общенаучные  методы исследования, такие как анализ и синтез, сравнение, наблюдение, сопоставление, обследование, обобщение теоретического и практического материала.

 

Полученные результаты, их новизна: рассматриваемые в дипломной  работе методики налогового учета отличаются новизной и практичностью, а именно разработаны и предложены некоторые  пути оптимизации учета и анализа  налогов и сборов уплачиваемых Калинковичским райпо в бюджет.

 

Экономическая эффективность  и значимость работы: результаты данной работы могут применяться для  оценки финансового состояния организации, а так же для анализирования налоговой нагрузки, динамики налоговых платежей.

 

 

Введение

 

Расчеты по налогам и сборам занимают значительное место в хозяйственной  деятельности коммерческих организаций. Все коммерческие организации обязаны  уплачивать установленные налоги и  сборы в бюджет Республики Беларусь. От этого зависит не только состоятельность  бюджета страны, но и благосостояние обычных граждан Республики. Следует  отметить, что социально важным коммерческим организациям представляются разнообразные  льготы, в том числе и налоговые  льготы. Этим путем государство пытается стимулировать социально важные коммерческие организации, тем самым, увеличивая доступность товаров, работ, услуг гражданам Республики Беларусь. Важным элементом надежной налоговой  системы является бухгалтерский  учет, обеспечивающий информационную поддержку налоговой системы. Так  же следует отметить, что анализ уплаты тех или иных налогов и  сборов значительно позволит снизить  налоговую нагрузку на организацию, путем правильного планирования затрат на производство. Из вышесказанного следует, что тема диплома «Учет  и анализ расчетов по налогам и  сборам, пути их совершенствования» достаточно актуальна.

 

Целью данной дипломной работы является изучение учета и анализа  налогов уплачиваемых в бюджет Калинковичским райпо, выработка предложений по их совершенствованию.

 

Для достижения намеченной цели поставлены следующие задачи, вытекающие из содержания дипломной работы, а  именно:

 

— изучить экономическую  сущность налогов;

 

— исследовать организацию  учета расчетов Калинковичского райпо по налогам и сборам;

 

— установить проблемы учета  расчетов с бюджетом по налогам и  сборам и налоговому кредиту, определить пути их преодоления;

 

— произвести анализ расчетов Калинковичского райпо по налогам и сборам, предложить пути оптимизации расчетов по налогам и сборам.

 

Методология исследования основана на научном методе познания, диалектическом подходе к пониманию предмета исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования такие, как синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный  подход, а также специальные методы и приемы.

 

Для написания дипломной  работы использовались труды отечественных  и зарубежных ученых по теории, методологии, методики и организации бухгалтерского учета по налогам и сборам, нормативно-правовые акты по налоговому и бухгалтерскому учету и анализу в области  налогообложения; рекомендации и положения (стандарты) по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности. Информационной базой исследования явились опубликованные статистические данные, информация статистической и бухгалтерской отчетности, а  также материалы, полученные в результате единовременного обследования Калинковичского райпо.

 

Результаты проведения исследования могут быть использованы в практической работе Калинковичского райпо при организации бухгалтерского учета, а также на других предприятиях потребительской кооперации.

 

 

1. Экономическая сущность  налогов и организация учета  расчетов Калинковичского райпо по налогам и сборам

 

1.1 Экономическая сущность  налогов, сборов и налогового  кредита, их стимулирующее значение  в развитии рыночной экономики

 

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с первых дней существования  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства неизбежно  сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги – основная форма доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на научно-технический прогресс.

 

В историческом развитии механизма  взимания налогов обычно выделяют три  основных этапа. Начальный этап (от древнего мира до начала средних веков) характеризуется отсутствием финансового  аппарата для определения и сбора  налогов: государство лишь устанавливало  общую сумму средств, которую  желало получить, а сбор налогов  поручало городу или общине. [8, стр. 5]

 

На втором этапе (XVI-XIX вв.) появляются различные государственные  учреждения, в том числе финансовые. Государство начинает выполнять  некоторые функции: установление квоты  обложения, определение процесса сбора  налогов и наблюдение за ним.

 

Третий (современный) этап характеризуется  тем, что государство взяло в  свои руки все функции установления и взимания налогов. Региональные органы управления, местные органы власти играют роль помощников государства, имея определенную степень самостоятельности. Правила и законы налогообложения  выработаны. [40, стр. 8]

 

Налоги представляют собой  объективную реальность, связанную  с существованием государства. Их сущность выражается в отношениях между государственной  властью, хозяйствующими субъектами и  отдельными гражданами по поводу перераспределения  национального дохода на общегосударственные  нужды. Специфичность этих отношений  состоит в том, что они не являются равноправными. В них государство  выступает главным действующим  лицом, устанавливая в законодательном  порядке правила изъятия в  свое распоряжение части доходов  предприятий и населения на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен только в случае его переплаты  или в качестве предоставления льготы. [8, стр. 7]

 

Налоги как специфическая  форма производственных отношений  оказывает влияние на основные факторы  общественного производства и различные  социальные группы. Работники наемного труда, получив заработную плату, расходуют  ее преимущественно на потребление  товаров и услуг, уплату налогов. В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда. Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи. Во-вторых, они влияют на уровень  и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют  развитию производства или тормозят его. Обусловлено это тем, что  преобладающая часть доходов  лиц наемного труда предназначена  для потребления в данный момент или в перспективе. Поэтому изменение  величины налогообложения сразу  отражается на их спросе и в целом  на платежеспособности страны. В-третьих, налоги определяют соотношение между  издержками производства и ценой  товаров и услуг. Влияние налогов  распространяется и на владельцев капитала, хотя оно своеобразно, так как  налоги нейтральны к личному потреблению предпринимателя, поскольку его прибыль, как правило, превышает затраты на удовлетворение его потребностей. В то же время налоги воздействуют на собственника капитала через другие рычаги.

 

Мобилизация части прибавочного продукта в денежной форме осуществляется государством принудительно в форме  налоговых платежей, взимаемых как  с хозяйствующих субъектов, так  и с населения страны. Отчужденная  и присвоенная принудительно  часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Весь процесс, связанный  с образованием государственного денежного  фонда, выступает как содержание финансов.

 

Таким образом, исследуя сущность налогов с учетом специфических  черт, можно дать следующее определение  налогов. Налоги – это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые  и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части  общественного продукта, используемого  на удовлетворение общегосударственных  потребностей. [7, стр. 37]

 

Налогоплательщики обязаны, подчинятся законодательству, а вопросы  об установлении налогов и о государственном  бюджете страны не могут выноситься на общенародный референдум. По своей  сути налог – это одностороннее  движение средств в бюджет, а приводным механизмом к его осуществлению служит принудительный и бесспорный характер взимания.

 

В конечном счете, налоги косвенным  образом все же возвращаются налогоплательщикам в виде финансирования из бюджета  отдельных отраслей экономики, расходов социально-культурного назначения или удовлетворения других общественных потребностей. Поэтому предприятиям и населению небезразлично как  используются их платежи, и они вправе требовать от государства полного  отчета об исполнении бюджета.

 

Налогоплательщики, как правило, уплачивают налоги самостоятельно. Однако, если они нарушают установленные нормы налогообложения, то в силу вступает механизм принуждения и применения финансовых и штрафных санкций.

 

Следовательно, налог можно  характеризовать как установленную  государством в интересах всего  общества форму отчуждения собственности  юридических и физических лиц  на условиях безвозвратности и принуждения.

 

Налоги, введенные в законодательном  порядке, носят легальный характер. После их уплаты плательщик приобретает  полную хозяйственную самостоятельность  и потому, по словам А. Смита они являются для тех, кто платит признаком не рабства, а свободы. Именно эти специфические качества позволяют государству использовать налоги не только в фискальных целях, но и воздействовать через них на деятельность субъектов хозяйствования в целях общественного прогресса. [5, стр. 7]

 

Налоги как один из важнейших  экономических инструментов государственного регулирования интересов всех субъектов  общества могут быть либо предпосылкой, либо преградой на пути к благополучию страны. Поэтому каждое государство, особенно в период общественно-политических и экономических реформ, должно уделять  пристальное внимание формированию эффективного механизма налогового регулирования – главной задаче налоговой политики.

 

Такой механизм позволит не только обеспечить необходимую централизацию  государственных средств, но и управлять  экономическим ростом, движением  инвестиционных потоков в направлении  избранных в обществе приоритетов  и тем самым содействовать  структурной перестройке экономики.

 

Эффективность проведения налоговой  политики в значительной мере предопределяется ее соответствием основным теоретическим  принципам налогообложения.

 

Следует отметить, что в  целом существует несколько основополагающих принципов налогообложения, которые  были изначально сформулированы в классической теории налогов, а затем с некоторыми модификациями получили развитие в  иных концепциях, в частности кейнсианской, монетаристской и других. Речь идет о принципах равномерности, определенности, удобства, дешевизны. [6, стр. 32]

 

Не вызывает сомнений необходимость  равномерного распределения налоговой  нагрузки на все субъекты хозяйствования, поскольку в противном случае предоставление каких-либо преимуществ  отдельным предприятиям по сравнению  с аналогичными приведет к нарушению конкурентного равновесия.

 

Что касается принципа определенности, то налоговое законодательство должно быть стабильным, любые его корректировки  ни в коем случае не должны приниматься  задним числом, а о предстоящих  изменениях необходимо широко информировать  налогоплательщиков. Это позволит им принимать деловые решения на перспективу, и будет способствовать повышению привлекательности инвестиционного  климата в стране.

 

Помимо этого налоговое  законодательство должно быть простым, понятным и удобным для налогоплательщиков, исключающим множество дифференцированных ставок и сложные расчеты.

 

Принцип дешевизны характеризует  эффективность налоговой системы  для государства и определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной  будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов  в бюджет при наименьших затратах по их сбору. Помимо этого налоговая  система не должна сдерживать развитие экономики, поскольку значительная централизация средств в бюджете сегодня может завтра обернуться бюджетными потерями. Этот подход требует оптимизации уровня налоговой нагрузки. Кроме того, налоговая система может быть признана эффективной, если она стимулирует развитие приоритетных направлений в области экономического и социального развития общества.

 

Налоги в структуре  общественных отношений выполняют  ряд чрезвычайно важных и сложных  задач. Принципиально их можно свести к четырем основным функциям: фискальной, стимулирующей, распределительной  и регулирующей.

 

Фискальная функция выступает  в качестве первоначальной, поскольку  она является причиной возникновения  и существования налогов. Это  основная функция, характерная для  всех государств на различных этапах развития. Эта функция обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной  политики. Если налог не выполняет  фискальную функцию, то и другие его  функции не реализуются. Мобилизуя  через налоги часть национального  дохода, государство постоянно взаимодействует  с участниками производственного  процесса, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитие экономики  в нужном направлении.