Учет и аудит движения основных средств на примере ООО «Камасервис»

- регистрационных сборов, государственных пошлин и других  аналогичных платежей, произведенных  в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенных пошлин и  сборов;

- невозмещаемых налогов,  уплачиваемых в связи с приобретением  объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых  посреднической организации, через  которую приобретен объект основных  средств;

- иных затрат, непосредственно  связанных с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств. В частности, начисленные  до принятия объекта основных  средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение основных средств  общехозяйственные и иные аналогичные  расходы, кроме случаев, когда они  непосредственно связаны с приобретением  основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации [2, С. 68].

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях  безвозмездного получения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении рыночной стоимости основных средств могут  быть использованы:

- данные о ценах на  аналогичную продукцию, полученные  в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне  цен, имеющихся у органов государственной  статистики, торговых инспекций  и организаций;

- сведения об уровне  цен, опубликованные в средствах  массовой информации и специальной  литературе;

- экспертные заключения  о стоимости отдельных объектов  основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к  бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев: достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).

В процессе использования  основных средств их стоимость постепенно переносится на стоимость готовой продукции, работ и услуг, путем начисления амортизации. В бухгалтерском учете вследствие этого основные средства учитываются по остаточной стоимости, то есть за минусом накопленной амортизации.

При проведении переоценки основных средств возникает восстановительная  стоимость основных средств, под  которой понимается стоимость воспроизводства  основных средств по действующим  на определенную дату рыночным ценам.

1.2 Синтетический учет  основных средств

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- правильное оформление  документов и своевременное отражение  в учете поступления основных  средств, их внутреннего перемещения,  выбытия;

- достоверное определение  результатов от реализации и  прочего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных  средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Эти задачи решают с помощью  надлежащей документации и обеспечения  правильной организации учета наличия  и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Синтетический учет основных средств ведется на следующих  счетах:

№ счета

 

Название счета

 

Актив

Пассив

 

Рекомендуемая аналитика

 

01

 

Основные средства

 

Актив

 

По каждому основному  средству

 

02

 

Амортизация основных

средств

 

Пассив

 

По каждому основному  средству

 

03

 

Доходные вложения в материальные ценности

 

Актив

 

По каждому основному  средству

 

07

 

Оборудование к установке

 

Актив

 

По каждому основному  средству

 

08

 

Вложения во внеоборотные активы

 

Актив

 

По видам вложений и  объектам в которые осуществлены эти вложения

 

19/1

 

НДС поступивших ОС

 

Актив

 

По каждому основному  средству

 

91

 

Прочие доходы и расходы

 

Актив/пассив

 

По каждому основному  средству

 

96

 

Резервы предстоящих расходов

 

Пассив

 

По видам резервов

 

Счет 01 «Основные средства»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются  к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся  в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01, «Основные средства»  в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также  изменение первоначальной стоимости  их при достройке, дооборудовании и  реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в  корреспонденции со счетом 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости  при переоценке соответствующих  объектов отражается по счету 01 «Основные  средства» в корреспонденции  со счетом 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной  ликвидации, передачи безвозмездно и  др.) к счету 01 «Основные средства»  может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого  субсчета переносится стоимость  выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия  остаточная стоимость объекта списывается  со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется  по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о  наличии и движении основных средств, необходимых для составления  бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных  участков»;

08-2 «Приобретение объектов  природопользования»;

08-3 «Строительство объектов  основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных  объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных  активов»;

08-6 «Перевод молодняка  животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых  животных» и др.

На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются  затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость  переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные  сметами, сметно-финансовыми расчетами  и титульными списками на капитальное  строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным  или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 «Приобретение  отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря  и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

По дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных  в. установленном порядке, списывается  со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Сальдо по счету 08 «Вложения  во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных- активов а также формирования основного стада. *;

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет; счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

- по затратам, связанным  со строительством и приобретением  основных средств, - по каждому  строящемуся или приобретаемому  объекту основных средств. При  этом построение аналитического  учета должно обеспечить возможность  получения данных о затратах  на: строительные работы и реконструкцию;  буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа;  оборудование, не требующее монтажа,  а также на инструменты и  инвентарь, предусмотренные сметами  на капитальное строительство;  проектно-изыскательские работы; прочие  затраты по капитальным вложениям.

Счет 07 «Оборудование к  установке» предназначен для обобщения  информации о наличии и движении технологического, энергетического  и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после  сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого  оборудования включаются контрольно-измерительная  аппаратура или другие приборы, предназначенные  для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 «Оборудование  к установке» не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

Оборудование к установке  принимается к бухгалтерскому учету  по дебету счета 07 «Оборудование к  установке» по фактической себестоимости  приобретения, складывающейся из стоимости  по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей  на склады организации.

Приобретение оборудования за плату у других организаций  и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» в  корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  или др.

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Поступление оборудования к  установке может быть отражено с  использованием счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» или без использования его  в порядке, аналогичном порядку  учета соответствующих операций с материалами.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в  дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

При продаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к  установке его стоимость списывается  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется  по местам хранения оборудования и  отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения  информации об амортизации, накопленной  за время эксплуатации объектов основных средств.

1.3 Аналитический учет  основных средств

Для выполнения задач по учету  основных средств на предприятии, должна быть разработана рациональная система  документооборота в соответствии с  утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность  и перемещение объектов основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться  оправдательными документами. Эти  документы являются первичными учетными документами, на основании которых  ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации.