Учет материальных затрат в сельскохозяйственных организациях на примере ЗАО «Дашковка»

Таблица 7

Динамика элементов материальных затрат, тыс. руб.

Статьи затрат	2009	2010	2010  к 2009, %	2011	2011к  2009, %	2011 к 2010, %
Материальные затраты, тыс.руб.	2959	3367	113,79	2495	84,32	74,10
Семена и посадочный материал	490	608	124,08	594	121,22	97,70
Удобрения	647	610	94,28	-	-	-
Средства защиты растений	994	970	97,59	374	37,63	38,56
Электроэнергия	51	52	101,96	53	103,92	101,92
Нефтепродукты	777	1287	165,64	1474	189,70	114,53

Из приведенной таблицы видно, что затраты на семена и посадочный материал в 2010 году превысили уровень 2009 года на 118 000 рублей, или на 24,08%, в 2011 году они снизились на 14 000 рублей, или на 2,30%. Затраты на удобрения в 2010 году снизились по сравнению с 2009 годом на 37 000 рублей или на 5,72%, в 2011 году ЗАО «ДАШКОВКА» и вовсе прекратило закупать удобрения из-за их высокой стоимости. Что касается затрат на средства защиты растений, то наблюдается их незначительное снижение в 2010 году на 2,41%, а в 2011 – резкое падение, по сравнению с уровнем 2009 года, на 620 000 рублей, или на 62,37%. Затраты на электроэнергию отличаются стабильным незначительным приростом, а затраты на нефтепродукты – стабильным и стремительным увеличением. В 2010 году затраты на нефтепродукты превысили уровень 2009 года на 510 000 рублей, или на 65,64%, в 2011 году они снова возросли на 187 000 рублей, или на 14,53%.

Так как земельная площадь, обрабатываемая ЗАО «ДАШКОВКА» осталась неизменной, площади посевов, состав и структура выращиваемых культур варьировали незначительно, мы можем сделать вывод, что такая динамика затрат вызвана резким повышением цен на материально-производственные запасы, стоимость которых сегодня просто несопоставима с рыночной стоимостью зерна. В результате такого повышения цен организации пришлось отказаться от внесения удобрений и резко сузить применение средств защиты растений для максимально возможного снижения себестоимости продукции и предотвращения возможных убытков.

Для оценки эффективности данной экономической политики рассмотрим, насколько эффективно проходила реализация продукции за исследуемый период.

Таблица 8

Данные о продаже продукции, руб.

Годы	Наименование культуры	Кол-во, ц	Себесто-имость	Выручено	Себест. 1 ц. прод.	Цена реализ.
2009	Пшеница	26476	5811000	9006000	219,48	340,16
	Ячмень	-	-	-
2010	Пшеница	30025	8174000	8292000	272,24	276,17
	Ячмень	2930	358000	670000	122,18	228,67
2011	Пшеница	15696	4462000	5410000	284,27	344,67
	Ячмень	1236	345000	419000	279,13	339,00

 

С 2009 по 2011 год наблюдается постоянный рост себестоимости реализуемой продукции, а цена реализации ведет себя иначе. Самый низкий уровень цены реализации наблюдается в 2010 году. Прибыль обеспечивает разница между ценой реализации и себестоимостью единицы продукции, поэтому необходимо рассмотреть ее динамику за исследуемый период. В 2009 году разница между ценой реализации и себестоимостью одного центнера пшеницы составила 120,68 руб., в 2010 – 3,93 руб., в 2011 – 60,40 руб. Видно, что снижение затрат на производство проводимое в 2011 году позволило намного эффективнее реализовывать продукцию, чем в 2009 году, когда высокая себестоимость и низкая цена практически приблизили результат годовой работы к нулю.

Далее необходимо проанализировать финансовую устойчивость ЗАО «ДАШКОВКА» за исследуемый период.

Таблица 9

Финансовые результаты деятельности организации (тыс. руб.)

Показатели	2009	2010	2010 к 2009, %	2011	2011 к 20,9, %
Выручка от реализации продукции	9006	8962	99,51	5829	64,72
Себестоимость проданной продукции	5811	8532	146,82	4807	82,72
Валовая прибыль	3195	430	13,46	1022	31,99
Проценты к уплате	225	16	7,11	94	41,78
Прочие доходы	429	129	30,07	289	67,37
Прочие расходы	373	8	2,14	-	0
Прибыль до налогообложения	3026	535	17,68	1217	40,22
Платежи из прибыли	-	92	-	42	-
Чистая прибыль	3026	443	14,63	1175	38,83
Субсидии	197	129	65,48	-	0

 

По итогам 2011 года хозяйством получена выручка от реализации продукции в размере 5829 тыс. руб., этот показатель на 3177 тыс. руб. или на 35,28% ниже уровня 2009 года. В тоже время себестоимость проданной продукции в 2010 году была ниже уровня 2009 года на 17,28 %. Такое снижение выручки не могло не сказаться на прибыли ЗАО «ДАШКОВКА» валовая прибыль составила лишь 31,99%, а чистая – 38,83% от значения этого же показателя в 2009 году. Однако если мы проанализируем показатели 2011 года, то увидим, что по сравнению с 2010 годом в 2011 произошел существенный подъем.

Для учета МПЗ предназначены синтетические счета 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Все счета активные: по дебету отражается поступление и оприходование запасов, по кредиту – их выбытие. Основным счетом по учету движения материалов на сельскохозяйственных предприятиях, как правило, служит счет 10 "Материалы", к которому могут быть открыты субсчета:

1 "Сырье и материалы";

2 "Удобрения, средства защиты  растений и животных";

3 "Покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия, конструкции  и детали";

4 "Топливо";

5 "Тара и тарные материалы";

6 "Запасные части";

7 "Корма";

8 "Семена и посадочный материал";

9 "Материалы и сырье, переданные  в переработку на сторону";

10 "Строительные материалы";

11 "Инвентарь и хозяйственные  принадлежности (сроком полезного  использования до 12 месяцев)";

12 "Прочие материалы".

Субсчет 10–1 "Сырье и материалы" предназначен для учета наличия и движения: сырья и основных материалов, входящих в состав производимой сельскохозяйственной продукции и образующих ее основу или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; сырья и материалов, используемых при выполнении работ и оказании услуг.

Сельскохозяйственные предприятия на субсчете 10–2 "Удобрения, средства защиты растений и животных" учитывают минеральные удобрения, средства защиты растений и животных (ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов и т.п.).

На субсчете 10–3 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" показывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей. Субсчет применяется на промышленных предприятиях и в строительных организациях АПК.

На субсчете 10–4 "Топливо" учитывают наличие и движение нефтепродуктов, используемых для основного, вспомогательного или обслуживающего производств.

Субсчет 10–5 "Тара и тарные материалы" предназначен для учета наличия и движения тары (картонной, деревянной, синтетической, мешочной (тканевой) и др.).

На субсчете 10–6 "Запасные части" учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и др., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же отражают движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятия, на технических обменных пунктах и других ремонтных предприятиях. На субсчете 10–6 также учитывают и годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования.

На субсчете 10–7 "Корма" отражают наличие и движение кормов. Корма на предприятии могут быть как собственного производства, так и покупные.

На субсчете 10–8 "Семена и посадочный материал" показывают данные о семенах и посадочном материале производства прошлого года, урожая отчетного года и покупных. При очистке, сортировке и сушке семенного и посадочного материала производства прошлого года отходы, вызванные доработкой (земля, мертвая засоренность, усушка), отражают методом "красное сторно". Затраты по очистке, сортировке и сушке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая отчетного года, относят на затраты производства. На отдельных аналитических счетах субсчета 10–8 учитывают натуральные займы семян (по плановой себестоимости соответствующей продукции собственного производства). Эти займы погашают по фактической себестоимости семян того года, в котором происходит возврат с отражением по дебету счета 90 "Продажи". На субсчете 10–8 предприятия учитывают саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала.

Потери и недостачи кормов, семян и посадочного материала в пределах и сверх норм естественной убыли списывают на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением на соответствующие счета.

На субсчете 10–9 "Материалы, сырье, переданные в переработку на сторону", учитывают движение материалов, переданных в переработку на сторону. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относят в дебет счетов, на которых учитывают изделия, полученные из переработки.

На субсчете 10–10 "Строительные материалы" учитывают наличие и движение материалов, используемых в строительстве.

На субсчете 10–11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности сроком полезного использования до 12 месяцев" отражают наличие и движение инвентаря, инструмента, хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев.

На субсчете 10–12 "Прочие материалы" учитываются прочие материалы.

Материалы учитывают на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Сельскохозяйственные предприятия продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции), учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых применяют средние покупные цены, то поступившие материалы (семена, корма и пр.) отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и ТЗР по всем поступившим материалам учитывают на отдельном аналитическом счете "Транспортно–заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций".

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете "Отклонения фактической себестоимости от плановой".

Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете возможно двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации): либо на счете 10 "Материалы" (без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"), либо на счетах 10, 15 и 16.

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ. Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

В первом случае на счете 10 "Материалы" при поступлении запасов должна быть показана их фактическая себестоимость, а ТЗР в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость либо отражены на отдельном субсчете к счету 10. Материалы приходуют по дебету счета 10 и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. взависимости от того, откуда поступили те или иные материальные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.