Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции при нормативном методе

      В отличие от «Стандарт-кост» система  нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена  на производстве), а потому не позволяет  обосновывать цены.

      При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5-10 %, на неучтенные — 90-95 %. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты. 

 

      3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  УЧЁТА ЗАТРАТ И  КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ  ПРИ НОРМАТИВНОМ  МЕТОДЕ 

      3.1.Преимущества  и недостатки нормативного  метода учета затрат  и калькулирования  себестоимости продукции 

      Метод калькулирования по нормативным  затратам реализуется по-разному  в организациях различных сфер и  масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её достоинств и недостатков. 

      Достоинства нормативного калькулирования:

1. Нормативы дают возможность составления детальных бюджетов. Без системы нормативов практически невозможно добиться согласованного движения всех ресурсов в процессе производственной деятельности организации.

 
      

2. Без нормативов невозможно проведение детализированного  анализа. Калькулирование по нормативным  затратам позволяет рассчитать отклонения фактических показателей от плановых и таким образов определить проблемные области, требующие со стороны руководства особого внимания.

 
      

3. Система нормативов помогает сформировать экономическую  осведомленность сотрудников. Нормативы  в виде технологических карт, нормативных  спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции.

 
      

4. Нормативное калькулирование стимулирует поиск  лучших методов работы. Разработка нормативов использования различных  ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс к поиску более эффективных способов использования ресурсов.

 
      

5. Нормативный метод также обеспечивает оперативность  в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом даёт максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

      Вместе  с отмеченными выше достоинствами  калькулирования по нормативным затратам в его использовании встречается и ряд недостатков:

1. Разработка приемлемых нормативов эффективности работы. Если руководство организации решило руководствоваться реальными нормативами, предстоит решить, какой уровень (более или менее жесткий) будет приемлемым для данной организации. Слишком жесткие нормативы негативно отражаются на производственных отношениях, поскольку могут рассматриваться рабочими как невыполнимые.

 
      

2. Невозможность применения в случае неоднородности выпускаемой продукции. Калькулирование по нормативным затратам оправдано в тех случаях, когда производство представляет собой последовательность стандартных операций, а продукция относительно однородна.

 
      

3. Сложность учета в нормативах влияния инфляции. Большой проблемой является разработка нормативов в периоды экономической нестабильности и высокой инфляции. Но даже если общий темп инфляции низок, она может очень по-разному влиять на различные составляющие доходов и затрат организации.

 
      

4. Система нормативного калькулирования требует для своего внедрения и поддержания определенных, и немалых затрат.

 

      На  практике возможно применение модификаций  нормативного метода калькулирования  себестоимости. Например, в качестве упрощённого способа может осуществляться неполный учёт нормативных издержек, при котором нормированию подлежат только прямые издержки, на основе которых составляются нормативные калькуляции. Неполный учёт нормативных затрат является менее точным и менее трудоёмким методом.

      Другие  упрощённые варианты нормативного метода учёта могут основываться на следующих положениях:

• Остатки незавершённого производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;
• При незначительности изменений норм в течение отчётного периода их отдельный учёт не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

      Подобные  упрощения существенно сокращают  эффективность нормативного метода, являются менее точными и снижают  качество получаемой информации.

      На  практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учёта. Чаще всего они состоят в неверном учёте отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчётами за длительный период, не всегда документируются, ведётся их укрупнённый учёт без определения причин и виновников, существенны суммы неучтённых отклонений от норм и т. д.

      В трудах российских экономистов отмечаются и другие недостатки нормативного метода учёта. Так, Н. Г. Иванов и П. А. Галузинский, исследуя практику применения нормативного метода учёта на отечественных предприятиях обувной промышленности, отмечают следующее: «Плановые задания в обувной промышленности устанавливаются на укрупнённый условный объект калькуляции – 100 пар обуви определённого артикула, что приводит к значительному усреднению величин. Увеличение в составе артикула числа трудоёмких и материалоёмких моделей по сравнению с запланированными вызывает перерасход средств, а увеличение числа менее материалоёмких и трудоёмких моделей – экономию средств. Поэтому результаты, выявленные путём сопоставления фактических данных с плановыми, не всегда отражают реальное положение дел: перерасход по одним моделям может перекрываться экономией по другим моделям внутри одного артикула, что снижает заинтересованность коллектива в борьбе за безубыточность каждого изделия». В связи с этим вносится предложение: вести учёт расхода материалов по каждой модели отдельно, а не по артикулу в целом.

      Требуют серьёзной доработки и применяемые  предприятиями нормативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе.

      Согласно  сложившимся в нашей стране ещё  в 30 – 40 –х годах представлениям, под  нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов, понимают максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (работы, услуги). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоёмкости продукции.

      Но  несмотря на все указанные сложности  и недостатки, калькулирование по нормативным затратам широко используется в практике работы организаций, прежде всего как основа системы оперативного планирования.

      Вместе  с тем нормативный метод позволяет  внедрять в операционную деятельность организации прогрессивные нормы  и нормативы, обеспечивает высокую  связь этих нормативов с разработанной ценовой политикой организации, повышает эффективность контроля управления издержками, даёт возможность получения более точных результатов калькулирования. Кроме того, метод является эффективным инструментом ресурсосбережения, дающим возможность выявлять как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения издержек.

      Реально работающий нормативный метод как  один из инструментов выживания в  условиях рыночной экономики в ближайшем  будущем будет постоянно востребован  отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами. 

 

      3.2. Пути совершенствования учета затрат и методов калькулирования 

      В рыночных условиях стабильность положения  хозяйствующего субъекта в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономного использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.

      При этом экономический анализ позволяет  разработать конкретную стратегию  и тактику по развитию организации, выявлению имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличению прибыли. Умение применять адекватные способы и методики менеджмента в меняющихся условиях работы в конечном счете определяет будущее компании. А главным критерием степени их адекватности является, как известно, положение компании на рынке.

      Предприятия, перешедшие на новые условия работы, самостоятельно планируют величину ежегодного снижения себестоимости  продукции в рублях и процентах  к себестоимости. Систематическое снижение затрат на производство единицы продукции является предметом заботы всего коллектива предприятия, так как при этом происходит рост прибыли и соответствующих источников дальнейшего развития предприятия и повышения благополучия коллектива.

      Снижение  себестоимости – одна из первоочередных и актуальных задач организации, поскольку от уровня себестоимости  продукции зависит получаемой прибыли  и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его  платежеспособность, темпы расширения производства, уровень цен на выпускаемую продукцию.

      В условиях свободной конкуренции  на цену продукции воздействуют законы рыночного ценообразования. В то же время каждый предприниматель  стремится к получению максимально  возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки, неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства. В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве трудовых и материальных. Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

      Серьезным резервом снижения себестоимости продукции  является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

      В принятии управленческих решений значительный упор нужно делать на снижение себестоимости  продукции, выпускаемой предприятием. Причем определение путей сокращения издержек и повышения эффективности должно происходить на всех стадиях производственного процесса – от закупки материалов и их переработки до контроля на стадии выпуска готовой продукции и доставки ее потребителю. Изменения могут относиться к производству, обработке, упаковке. При разработке управленческих решений предприятию можно рекомендовать следующие основные концепции снижения себестоимости продуктов, базирующихся на разных подходах.

      Первая  концепция состоит  в снижении основных (прямых) издержек.

      Процедуры разработки мероприятий по снижению основных (прямых) издержек должны включать:

• прямые отклонения затрат по материалам и живому труду. Систематизация информации и анализ отклонений при закупке материалов относительно объемов и рыночной ситуации, методов и стоимости собственного производства; решения вопроса закупать или производить; регулирование стоимости рабочей силы; решение вопроса эффективности труда. Издержки могут быть сокращены благодаря улучшению хранения, переработки сырья, минимизация потерь при транспортировке, складировании и отходов при производстве;