Шпаргалка по дисциплине "Бухгалтерский учет и аудит"

При проверке аудитор устанавливает, по каким  операциям велся учет и проводит соответствующую проверку. При проверке расчетов по субсчету 73-1 “Расчеты за товары, проданные в кредит” необходимо проверить, как удерживались суммы с физических лиц, как производились расчеты с банком или торгующей организацией.

Расчеты по субсчету 73-2 “Расчеты по предоставленным  займам” проверяются по каждому  работающему, который получил ссуду (займ) на соответствующие цели.

Основное  внимание аудитор уделяет проверке расчетов по субсчету 73-3 “Расчеты по возмещению материального ущерба” При проверке важно констатировать:

• причины возникновения материального ущерба. К ним обычно относят: недостачи, растраты, хищение денежных средств и товарно-материальных ценностей. При этом необходимо выяснить, вследствие чего был причинен материальный ущерб;
• отнесение сумм ущерба на виновных, а также выявить, как производилось удержание сумм с виновников;
• правильность проведения инвентаризаций и оформления их результатов.

Аудитор выясняет, как была списана недостача материальных ценностей. Так, в соответствии с  законодательством в пределах норм естественной убыли суммы недостач относят на издержки производства, а недостачи сверх норм естественной убыли и потери от порчи ценностей – на виновных лиц.

Выявив недостатки ведения учета по субсчетам счета 73, необходимо проверить соответствие записей аналитического учета по счету 73 с данными журнала-ордера № 8.

 

 

 

 

Вопрос 64. Аудит внешнеэкономической  деятельности.

Основная  цель аудита внешнеэкономической деятельности - выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета, его рациональности и эффективности в сфере экспортных, импортных и валютных операций, о соответствии порядка их ведения Российскому законодательству и международным стандартам; оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля на предприятии. Одна из характерных особенностей внешнеэкономической деятельности состоит в том, что участниками внешнеэкономических операций являются таможенные органы и банки, которые также осуществляют валютный и таможенный контроль, что влечет за собой необходимость применения в ходе аудита большего числа нормативных актов в области валютного и таможенного регулирования. Существует ряд особенностей, которые в той или иной степени могут повлиять на порядок отражения данных торговых операций в бухгалтерском учете:

большие расстояния между поставщиком  и получателем, большая и длительность по времени осуществления операций по экспорту и импорту товара, что  влечет за собой повышение кредитных  рисков и сбоев в сроках исполнения контрактов;

пересечение товаром таможенной границы  Российской Федерации;

расчеты по поставкам в иностранной  валюте, курс которой подвержен изменениям, в результате чего появляется новый  вид коммерческого риска - валютный;

сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба  участника внешнеэкономической  сделки;

наличие большого числа мест возникновения  затрат;

различия в законодательных  и нормативных актах стран, что  приводит к увеличению налогового бремени.

Укажем основные нормативные акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учета по экспортным торговым операциям:

1. Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть вторая)

2. Налоговый кодекс РФ, часть  первая и вторая.

3. Таможенный кодекс таможенного  союза.

4. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ,

5. Федеральный закон "О бухгалтерском  учете" от 21.11.1996 № 129 - ФЗ

6. Федеральные законы: "О валютном  регулировании и валютном контроле", "О таможенном тарифе" , "Об  основах государственном регулировании  внешнеторговой деятельности"

7. План счетов бухгалтерского  учета и Инструкция по применению  Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций

Источниками информации для проведения аудита являются: приказ об учетной политике предприятия; внешнеторговые контракты; договоры с транспортными и посредническими организациями; книга регистрации контрактов; авансовые отчеты; банковские документы; счета-фактуры; накладные; товарные отчеты; грузовые таможенные декларации и товаросопроводительные документы; ведомости учета готовой продукции; ведомости учета отгруженной продукции; главная книга; книга покупок; книга продаж; журналы-ордера; налоговые декларации и бухгалтерская отчетность, главная книга; журнал-ордер N 1 и ведомость N 1;регистры синтетического и аналитического учетов кассовых операций по счету 50 "Касса";приходные и расходные кассовые ордера; журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей; кассовая книга; расписка инкассатора о приемке иностранной валюты на инкассацию; квитанция на взнос наличной иностранной валюты в кассу банка и прочие.

Основной задачей аудита экспортных (импортных) операций является выражение мнения о правильности отражения в учете выручки от продажи экспортных (импортных) товаров (работ, услуг), о достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок. Порядок ведения организациями бухгалтерского учета экспортных торговых операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода российского поставщика экспортного товара на внешний рынок самостоятельно или через посредника.

Можно выделить следующие  этапы проведения аудита экспортных операций:

Изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами экспортных (импортных) сделок

Аудит правильности расчета конечного  финансового результата от экспортной (импортной) сделки

Аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями

Аудит движения экспортного (импортного) товара от поставщика к покупателю

Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц

Аудит накладных расходов по экспорту (импорту)

Аудит экспортного (импортного) НДС.

Аудит экспортных операций подразумевает  осуществление следующих процедур:

анализ документов (контрактов, паспортов  сделок, инвойсов, коносаментов, международных  товарно-транспортных накладных и  пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

проверка перехода права собственности  при совершении экспортных операций (в соответствии с международным  правом или экспортными контрактами);

проверка возмещения НДС при  экспорте товаров;

аудит экспортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и  т.п.).

Особое внимание в ходе аудита экспортных операций аудитору следует уделить:

проверке обоснованности списания произведенных затрат на себестоимость  экспортных товаров, так как в  случае списания на себестоимость продукции  непроизводственных затрат, может возникнуть искажение финансового результата от продажи экспортной продукции. В  качестве источника информации аудитор  использует аналитический учет накладных  расходов;

проверке обязательств экспортера по поставке продукции (товаров, работ, услуг). При этом аудитор использует товарно-транспортные документы;

проверке открытых субсчетов к  счету 45 "Товары отгруженные".

 

Главной задачей  аудита валютных операций является установление соответствия совершенных операций по кассе в иностранной валюте, по валютному и другим счетам в банках действующему законодательству Российской Федерации и подтверждение достоверности и полноты отражения этих операций в бухгалтерском учете предприятия. Основными направлениями аудита валютных операций являются:

-законность открытия валютных  счетов, соблюдение правового режима  текущих валютных операций и  валютных операций, связанных с  движением капитала; осуществление  расчетов в иностранной валюте  в пределах имеющихся валютных  средств

-правильность применения формы  расчетов при осуществлении внешнеэкономической  деятельности на основании контрактов, полноту зачисления валютной  выручки от продажи продукции,  работ, услуг и других валютных  операций;

-проверка отражения в учете  обязательной и необязательной  продажи валютной выручки. В  настоящее время государство  не обязывает предприятия продавать  валюту (Указание Банка России  от 29.03.2006 N 1676-У "О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации");

-правильность учета затрат по  расчетно-кассовому обслуживанию  валютных счетов предприятия,  правильность оплаты комиссионного  вознаграждения за открытие валютных  счетов и отражения в учете  операций по покупке и продаже  валюты на основании выписок  банка и записей по счетам  бухгалтерского учета;

-проверка переоценки валюты  и учета курсовой разницы, правильность  осуществления арифметических расчетов  и отражения в учете курсовых  разниц;

-проверка операций с наличной  валютой, приобретаемой для выдачи  командировочных;

-проверка ведения валютной кассы;

-проверка порядка получения  валютных кредитов и займов;