Прохождении квалификационная практика на ОАО "Криоггенмаш"

    Журнал-ордер  №8 - учетный регистр для учета  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами. В журнале-ордере № 8 ведется  и синтетический учет расчетов по доходам акционеров».

    В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается по дебету счетов:

    1) 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" (организацией выдан  аванс в счет поставки товара);

    2) 62 "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками" (поставка  товаров,  работ,  услуг  в  счет  последующей оплаты);

    3) 68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов,  сборов);

    4) 69 "Расчеты  по  социальному   страхованию  и  обеспечению" (переплата  при  расчетах  по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению, обязательному медицинскому  страхованию работников организации);

    5) 70 "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда" (при  удержании   с  работника  в  пользу  организации определенных сумм);

    6) 71 "Расчеты  с  подотчетными  лицами" (подотчетное  лицо  не  возвратило  выданные  ему  денежные средства);

    7) 73 "Расчеты  с  персоналом  по  прочим  операциям" (возникновение   задолженности работников по  предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и тому  подобное);

    8) 75 "Расчеты  с  учредителями" (возникновение  задолженности   учредителей  по  вкладам   в уставный, складочный капитал);

    9) 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" (в случае наличия  задолженностей по возмещению  ущерба  по  страховому  случаю;  расчетов  по  претензиям  в   пользу  организации; расчетов  по причитающимся дивидендам).

    Согласно  п. 12  Положения  по  бухгалтерскому  учету "Расходы  организации"  ПБУ 10/99 (с измен. от 27 ноября 2006 г.) утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому  учету "Расходы организации"  ПБУ 10/99" (далее -  ПБУ 10/99),  в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм  Инструкцией по  применению  Плана счетов  предназначен  счет 91,  субсчет 91-2 "Прочие расходы". В бухгалтерском учете прочие расходы в виде  суммы дебиторской задолженности,  по которой истек срок  исковой давности,  отражаются  по  дебету  счета 91,  субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.

    Если  должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

    Дебет 51 "Расчетные счета" и др., Кредит 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" и др.

    Под авансом выданным подразумевается  предоплата, осуществленная в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг

    Суммы выданных авансов, а также произведенной  оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором открывается  специальный субсчет "Расчеты  по авансам выданным", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

    Суммы выданных авансов и оплаты частичной  готовности работ, зачтенные поставщиком  при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60, субсчет "Расчеты  по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

    Аналитический учет по счету 60, субсчет "Расчеты  по авансам выданным" ведется  по каждому дебитору.

    Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками  предназначен счет 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками".

    Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые  предъявлены покупателям расчетные  документы.

    Счет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной  оплаты. Их учет должен вестись обособленно  на отдельном субсчете "Расчеты  по полученным авансам" счета 62. Аналитический  учет должен быть организован по каждому  полученному авансу.

      Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций.

      Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от метода учета реализации продукции. Если за момент реализации продукции принимается  момент оплаты ранее отгруженной  продукции, то дебиторская задолженность  учитывается по производственной себестоимости:

      Дебет 45 «Товары отгруженные»

      Кредит 43 «Готовая продукция».

      По  мере отгруженной продукции (Дебет 51, 52 и других счетов, Кредит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90. Одновременно начисляется НДС  по реализованной продукции (Дебет 90 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

      Если  за момент реализации продукции принимается  момент ее отгрузки, то дебиторская  задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками». К этому  счету открываются субсчета. К  этому счету могут быть открыты  следующие субсчета: 62 – 1 "Расчеты  по авансам полученным в рублях"; 62 – 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях"; 62 – 3 "Расчеты по авансам, полученным в валюте"; 62 – 4 "Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте "; 62 – 5 "Расчеты по векселям полученным"; 62 – 6 "Расчеты по переуступке прав требования" и другие.

      На  суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные  услуги предприятие предъявляет  расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

      Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

      Поскольку отгруженная продукция считается  реализованной, то с ее стоимости  начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении  покупателями и заказчиками своей  задолженности она списывается  с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

    Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету.

    Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником  между рабочими и служащими и  третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно неполученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.д.

    Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами  и дебиторами».

    На  этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании  исполнительных документов, постановлений  судов и т.д.

    К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:

    76-1 Расчеты по имущественному и  личному страхованию;

    76-2 Расчеты по претензиям;

    76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам  и другим доходам;

    76-4 Расчеты по депонированным суммам.

    На  субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала  организации. Исчисленные суммы  страховых платежей отражаются по кредиту  счета 76 в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство или  других источников страховых платежей.

    Перечисление  сумм страховых платежей страховым  организациям отражаются по дебету 76 в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств. В дебет счета  списываются потери по страховым  случаям с кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования  работника организации в корреспонденции  со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

    Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным  договорам страхования. Корреспонденция  счетов представлена в Приложении 4.

    На  субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и  признанным штрафам, пеням и неустойкам. По дебету счета 76-2 отражаются расчеты  по претензиям:

    - к поставщикам, подрядчикам и  транспортным организациям по  выявленным при проверке их  счетов несоответствия цен и  тарифов, в корреспонденции со  счетом 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

    - к поставщикам материалов, товаров,  как и к организациям, перерабатывающим  материалы организации, за обнаруженные  несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу, в  корреспонденции со счетом 60;

    - к поставщикам, транспортным и  другим организациям за недостачи  груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

    - за брак и простои, возникшие  по вине поставщиков или подрядчиков,  в суммах, в корреспонденции со  счетами затрат на производство;

    - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков,  покупателей, заказчиков, в размерах, признанных плательщиками или  присужденных судом, в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и  расходы».

    По  предъявлении организацией в установленном  порядке претензий поставщикам  и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76 в корреспонденции  с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников счет 76 корреспондирует  с кредитом счетов учета затрат - 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак  в производстве» и др.

    По  суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется  с кредитом счета 91 «прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в  корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств – 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

      В случае неудовлетворения претензий  их стоимость списывается с  кредита счета 76 в дебет счетов: 07, 10, 20, 23, 26, 43, 44, а также 91 – по  претензиям с истекшим сроком  исковой давности, а также не  удовлетворенным арбитражем или  судом.

    Предприятие-покупатель может в одностороннем порядке  отказаться от договора поставки в  случае получения товара ненадлежащего  качества, принять его на ответственное  хранения, а затем возвратить поставщику.

    Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

        Корреспонденция счетов по учету  по претензиям представлена в

    Субсчет 76-3 используется для расчетов по причитающимся  организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам  и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению  доходы отражаются по дебету счета 76 и  кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются  по дебету счетов учета активов и  кредиту счета 76.

    По  субсчету 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим  сотрудниками по не полученной ими  заработной плате. По дебету субсчета 76-2 «Расчеты по депонированным суммам»  суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту – суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы.