Стратегічне управління підприємством

Не виконуються планові завдання як по виробництву в цілому, так і по окремих видах діяльності, наприклад, сплаті заробітної платні. Це каже про спадний характер виробництва та недостатність як власного прибутку, так і стороннього фінансування. Обсяг реалізації знизився у порівнянні з попереднім роком на 24%, в той час як витрати на виробництво – всього лише на 6%. В той же час прибуток у порівнянні з попереднім роком зріс на 15%, але так й залишився від’ємним, тобто виробництво є збитковим і не може забезпечувати власними силами функціонування. Збитковість підприємства зменшилася, але рівень збитку залишається вищим від критичного і  склала 2305 тис. грн., що є загальною тенденцією в роботі українських підприємств, особливо в умовах кризи. Чисельність працівників збільшилася, що відобразилося на фонді заробітної плати, що зріс на 18%.

Динаміку всіх показників відображають темпи зміни до попереднього року. За даними таблиці можна зробити висновок, що не виконуються планові завдання як по виробництву в цілому, так і по окремих видах діяльності.

 

2.2. Аналіз фінансових результатів діяльності та рентабельності підприємства

Фінансовим результатом господарської діяльності підприємства є прибуток або збиток. Прибуток в основному утворюється в результаті продажу (реалізації) готової продукції (послуг, товарів). Крім того, підприємство може продавати (реалізовувати) інші матеріальні цінності і послуги допоміжних виробництв та господарств, а також мати доходи і збитки, що збільшують або зменшують розмір прибутку від інвестиційної та фінансової діяльності.

Прибуток є важливішим узагальнюючим показником, що характеризує кінцевий результат діяльності підприємства. Від розміру прибутку, отриманого підприємством, залежать формування оборотних коштів, виконання зобов’язань перед бюджетом, платоспроможність підприємства, доходи акціонерів тощо.

Прибуток формується поступово протягом фінансово-господарського року. Більшу частину прибутку становить прибуток від реалізації продукції, одержаний у вигляді різниці між виручкою від реалізації продукції і витратами на її виробництво та збут [3, c.187].

Метою складання Звіту про фінансові результати є надання користувачам правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки та збитки за звітний період. Цей звіт вважається одним з найбільш інформативних документів звітності, оскільки містить інформацію про динаміку прибутку підприємства. Показники діяльності підприємства відображаються у формі №2.

Таким чином, на формування чистого прибутку підприємства впливають фінансові результати, отримані в наслідок здійснення операційної, інвестиційної, фінансової діяльності, та фінансові результати, одержані внаслідок настання надзвичайних подій. Така класифікація фінансових результатів діяльності підприємства відіграє важливу роль при розрахунку показників дохідності (рентабельності) підприємства.

  На підприємстві можливі  доходи, втрати, які не пов'язані з реалізацією продукції, але збільшують або зменшують суму прибутку або збитків, - це фінансові результати, отримані від інвестиційної та фінансової діяльності, а також результати, які пов'язані з надзвичайними подіями.

Поняття фінансових результатів діяльності трактується    в    П(С)БО  3   "Звіт    про    фінансові результати".

Визначення фінансового результату полягає у визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. З цією метою в бухгалтерському обліку передбачається послідовне зіставлення доходів та витрат.

Що стосується фінансового результату від операційної діяльності, то він визначаються як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат [2, c. 105].

Фінансовий результат від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податку з прибутку. Використовуючи інформацію звіту про фінансові результати, порівняльний аналіз та оцінка дохідності виробничо-господарської діяльності підприємства здійснюється за формою, наведеною в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1.-

Аналіз формування прибутку підприємства

Показник	2011		2012		2013		Відхилення 2011-2012			Відхилення 2012-2013
							абсолютне		відносне	абсолютне		відносне
1. Виручка від реалізації  продукції (робіт, послуг)	1159		881		668		-278		0,76	-213		0,76
2.ПДВ	194		149		116		-45		0,77	-33		0,78
3. Чиста виручка від  реалізації	732		552		592		-180		0,75	40		1,07
4. Собівартість реалізованої  продукції (робіт, послуг)	3787		3263		2897		-524		0,86	-366		0,89
5. Валовий дохід (збиток)	-3055		-2711		-2305		344		0,89	406		0,85
6. Інші операційні доходи	6108		5110		5218		-998		0,84	108		1,02
7. Адміністративні витрати	2249		2206		2290		-43		0,98	30		1,04
8. Витрати на збут та  інші операційні витрати		351		426	354	75		1,21			-72	0,83
9. Прибуток (збиток) від операційної  діяльності		-233		-233	269	0		1			502	-1,15
10. Фінансовий результат  від звичайної діяльності до  оподаткування		503		-197	306	-700		-0,39			503	-1,53
11. Податок на прибуток		50		36	37	-14		0,72			1	1,03
12. Прибуток (збитки) від звичайної  діяльності		453		-233	269	-686		-0,51			502	-1,15
13. Чистий прибуток (збиток)		503		-269	232	-772		-0,53			501	-0,86

 

 

Таким чином, у підприємства, яке аналізується,  є великі збитки. Про це свідчить хоча б той факт, що дохід від реалізації продукції підприємства у звітному періоді зменшився на 24,18% порівняно з попереднім періодом. Чистий прибуток зменшився на 153,48%.  Операційні витрати збільшилися на 21,37%.

 

2.3. Аналіз собівартості продукції

Собівартість продукції є найважливішим показником економічної ефективності її виробництва. У ній відбиваються всі сторони господарської діяльності, акумулюються результати використання всіх виробничих ресурсів. Від її рівня залежать фінансові результати діяльності підприємства, темпи розширеного відтворення, фінансовий стан суб'єктів господарювання, конкурентоспроможність продукції.

Аналіз собівартості продукції, робіт і послуг є важливим інструментом у системі управління витратами. Він дає змогу вивчити тенденції зміни її рівня, визначити відхилення фактичних витрат від нормативних (стандартних) і їхні причини, виявити резерви зниження собівартості продукції і виробити заходи з освоєння їх.

Ефективність системи управління витратами багато в чому залежить від організації їхнього аналізу, яка, у свою чергу, визначається такими факторами:

• формою і методами обліку витрат, які застосовують на підприємстві;
• ступенем автоматизації обліково-аналітичного процесу на підприємстві;
• станом планування і нормування рівня операційних витрат;
• наявністю відповідних видів щоденної, щотижневої і щомісячної інформації внутрішньої звітності про операційні витрати, що дають змогу виявляти відхилення, їхні причини і вчасно вживати коригувальних заходів для усунення їх;
• наявністю спеціалістів, які вміють грамотно аналізувати й управляти процесом формування витрат [4, c. 96-101].

Об'єктами аналізу собівартості продукції є такі показники:

• абсолютна сума операційних витрат у цілому і за елементами;
• витрати на гривню продукції;
• собівартість окремих виробів;
• окремі статті витрат;
• витрати в центрах відповідальності.

Планування й облік собівартості на підприємствах ведуть за елементами витрат і калькуляційними статтями витрат.

Розрізняють також витрати прямі й непрямі. Прямі витрати пов'язані з виробництвом певних видів продукції (сировина, матеріали, зарплата виробничих робітників тощо). їх прямо відносять на той чи інший об'єкт калькуляції. Непрямі витрати пов'язані з виробництвом кількох видів продукції, їх розподіляють за об'єктами калькуляції пропорційно до відповідної бази (основної і додаткової зарплати робітників або всіх прямих витрат, виробничої площі тощо). Прикладом непрямих витрат є загальновиробничі витрати, витрати на утримання основних засобів і т. ін.

Витрати класифікують також на явні і неявні (імпліцитні). До явних належать витрати, що набувають форми прямих платежів постачальникам факторів виробництва і проміжних виробів. До числа явних витрат входять зарплата робітників, менеджерів, службовців, комісійні виплати торговим фірмам, виплати банкам та іншим постачальникам фінансових і матеріальних послуг, оплата транспортних витрат тощо [6, c.312-315].

Неявні (імпліцитні) витрати - це альтернативні витрати використання ресурсів, що належать власникам фірми або перебувають у власності фірми як юридичної особи. Такі витрати не передбачено контрактами, обов'язковими для явних платежів, їх не відображають у бухгалтерській звітності, але від цього вони не стають менш реальними. Наприклад, фірма використовує приміщення, що належить її власнику, і нічого за це не платить. Отже, імпліцитні витрати будуть дорівнювати можливості одержання грошових платежів за здавання цього приміщення кому-небудь в оренду. При аналізі загальної суми витрат застосовується методика горизонтального і вертикального порівняльного аналізу та складається в таблицях 4.1. і 4.2.

Таблиця 4.1.-

Загальна сума витрат на виробництво (2011-2012)

Елементи витрат		Сума, тис. грн.			Структура, %
	Попередній рік		Звітній рік	Абсолютне відхилення	Попередній рік	Звітній рік		Відносне відхилення
1.Матеріальні витрати (М)	153 125 -28,00 2,40 2,12 -0,18
2.Витрати на оплату  праці (ФОП)	4066		3721	-345,00	63,66	63,12		-0,08
3.Відрахування на соціальні  заходи (ВСЗ)	1452		1330	-122,00	22,73	22,56		-0,08
4.Амортизація (А)	58		67	9,00	0,91	1,14		0,16
5.Інші операційні витрати (ІОВ)	658		652	-6,00	10,30	11,06		-0,01
6.Разом	6387		5895	-492,00	100	100

 

Порівняємо зміни витрат на виробництво продукції. Можна відмітити, що найбільшу частку в структурі витрат займають витрати на оплату праці, вони становлять приблизно дві третини. Взагалі ж за динамікою бачимо, що витрати зменшились з 2011 по 2012 рік на 492 тис. грн. Таке стрімке зменшення витрат можна пов’язати зі зменшенням витрат на оплату праці та відрахувань на соціальні заходи.

Таблиця 4.2.-

Загальна сума витрат на виробництво (2012-2013)

Елементи витрат		Сума, тис. грн.			Структура, %
	Попередній рік		Звітній рік	Абсолютне відхилення	Попередній рік	Звітній рік	Відносне відхилення
1	2		3	4	5	6	7
1.Матеріальні витрати (М)	125		142	17	2,12	2,56	13,60
2.Витрати на оплату  праці (ФОП)	3721		3627	-94	63,12	65,46	-2,53
Продовження таблиці 4.2.
1	2		3	4	5	6	7
3.Відрахування на соціальні  заходи (ВСЗ)	1330		1267	-63	22,56	22,87	-4,74
4.Амортизація (А)	67		71	4	1,14	1,28	5,97
5.Інші операційні витрати (ІОВ)	652		434	-218	11,06	7,83	-33,44
6.Разом	5895		5541	-354	100	100