Анализ расчетов с бюджетом

В качестве объектов налогообложения выступают:

• доходы (подоходный налог);

• имущество (земля, капитал, недвижимость, предметы роскоши);

• передача имущества, наследование и дарение, сделки купли-продажи, передачи на хранение и т.д.);

• стоимость потребленных товаров, услуг;

• добавленная стоимость;

• отдельные виды деятельности;

• ввоз и вывоз товаров за границу.

Под налоговой базой принято понимать стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, определяемую применительно к каждому налогу и налогоплательщику.

На макроуровне основной налоговой базой выступает ВВП как совокупность вновь созданных стоимостей в целом по экономике. Он складывается из доходов, получаемых работниками за труд в форме заработной платы, прибыли субъектов предпринимательства, доходов, получаемых с капитала, а также доходов, получаемых налогоплательщиками в результате процесса перераспределения денежных доходов (рента, дивиденды, проценты по вкладам и т.д.). Все они выступают в качестве конкретных источников налоговых платежей. По этому поводу А. Смит писал: «Все налоги и всякий основанный на них доход – все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода – в конечном счете, получают из того или другого из этих трех первоначальных источников дохода и выплачиваются непосредственно из заработной платы, из прибыли с капитала или ренты земли». [ 39, с. 123]  

Динамика налоговых платежей в целом по экономике зависит прежде всего от сложившихся темпов роста ВВП,  т.е. при прочих равных условиях ВВП и налоговые поступления (как часть ВВП) находятся в прямой пропорциональной зависимости (см. таблицу 1.2.1).

Таблица 1.2.1

Сравнительный анализ динамики ВВП и налоговых поступлений

	1999	2000	2001	2002	2003
Валовый внутренний продукт	103,0%	106,0%	104,1%	104,7%	106,8%
Налоговые поступления	105,7%	105,7%	100,4%	100,9%	115,1%

Данные таблицы свидетельствуют, что в 1999-2003 гг. в Республике Беларусь рост ВВП сопровождался увеличением налоговых поступлений. Вместе с тем, за указанный период наблюдается некоторое несоответствие темпов роста ВВП и налоговых поступлений, что обусловлено влиянием нижеследующих факторов.

1. Динамика налоговых поступлений помимо темпов роста ВВП  существенно зависит от изменений в действующем налоговом законодательстве. В 2001-2002 годах в русле поставленной Президентом Республики Беларусь задачи по снижению налоговой нагрузки на экономику уменьшались ставки по оборотным платежам из выручки, по налогу на прибыль и акцизам на автомобильное топливо, что автоматически привело к сокращению налоговых поступлений. В результате в течение 2001-2002 г.г. отмечалось отставание темпов роста налоговых поступлений от ВВП.

2. ВВП является производственным  показателем, характеризующим объемы  созданной в экономике добавленной  стоимости. В то же время возникновение большинства налоговых обязательств связано с моментом  реализации или отгрузки товаров, работ, услуг. В связи с этим, в  2002 году сложилась ситуация, когда при росте ВВП выручка от реализации снижалась и росли запасы готовой продукции на складах, что приводило к замораживанию оборотных средств предприятий в складских запасах и ухудшению их финансового состояния в целом. (См.табл.1.2.2)

Таблица 1.2.2

Сравнительный анализ динамики ВВП, запасов готовой продукции, выручки  и налогов с оборота

Темпы роста, %	2001	2002	2003
ВВП	104,1%	104,7%	106,8%
Запасы готовой продукции	103,2%	101,8%	95,2%
Выручка	122,3%	94,6%	106,1%
Оборотные налоги, всего	93,1%	93,9%	113,6%

• сокращение оборотных налогов в 2001 г. обусловлено снижением их совокупной ставки

.

3. На динамику поступлений  по НДС помимо роста ВВП существенное влияние оказывает и сальдо торгового баланса. НДС, уплаченный на таможне, зависит от объемов импортных  поставок.(См. табл.1.2.3)

 

 

 

 

 

Таблица 1.2.3

Сравнительный анализ динамики НДС на таможне и объема импорта

Темпы роста, %	2002 год	2003 года
НДС, уплаченный на таможне	111,7%	130,7%
Объем импорта	109,8%	126,5%

 

НДС, уплаченный внутри республики, в первую очередь зависит от динамики добавленной стоимости (ВВП). Помимо этого существенное влияние оказывает также и объем продукции и услуг, экспортируемых в дальнее зарубежье:  чем больше экспорт, тем  больше суммы возвратов(зачетов)  НДС из бюджета по продукции, экспортируемой с применением «0» ставки, и тем ниже поступления по данному налогу. (См.табл.1.2.4)

Таблица 1.2.4

Сравнительный анализ динамики НДС  и объема экспорта

Темпы роста, %	2000*	2001*	2002	2003
ВВП	106,0%	104,1%	104,7%	106,8%
НДС на территории РБ	109,9%	96,3%	104,0%	92,2%
Объем экспорта  по «0» ставке НДС	124,1%	101,3%	108,7%	124,0%

• в 2000-2001 гг. динамика НДС искажена, что обусловлено возмещением в 2001 году из бюджета части возмещения  по «0» ставке за 2000 год.

 

4.Значительное влияние на темпы  роста налоговых поступлений  оказывает также изменение структуры ВВП, поскольку налоговая нагрузка на различные его составляющие, такие как заработная плата и прибыль, существенно различается. (См. табл. 1.2.5)

Таблица 1.2.5

Совокупный уровень налоговых изъятий в бюджет

 по отдельным элементам добавленной  стоимости в 2003 году

	Оборотные налоги	НДС	Платежи от ФОТ*	Налоги из прибыли	Всего
Амортизационные отчисления	4,5	20	---	---	24,5
Средства на оплату труда	4,5	20	16	---	40,5
Прибыль	4,5	20	---	29	53,5

* по платежам от ФОТ  совокупный уровень изъятий определен без внебюджетных отчислений в ФСЗН, но с учетом подоходного налога.

 

Приведенные данные свидетельствуют о более высокой налогоемкости прибыли по сравнению со средствами на оплату труда. Как следствие, в 2002 году  увеличение в структуре ВВП средств на оплату труда и  уменьшение прибыли привело к значительным потерям  налогов из прибыли, которые были не полностью компенсированы увеличением налогов от заработной платы. (См. табл. 1.2.6)

                                                                        Таблица 1.2.6

 

Сравнительный анализ динамики балансовой прибыли,

 средств на  оплату труда и налоговых поступлений

Темпы роста, %	2002	2003
Балансовая прибыль	101,9%	111,3%
Налоги из прибыли	76,4%	108%
Средства на оплату труда	103,9%	100,1%
Налоги от заработной платы	108,8%	100,4%

 

Что касается анализа динамики основных налоговых баз и налоговых платежей организаций, то с позиций бюджета особую актуальность приобретает выявление факторов, повлекших за собой их отрицательную динамику. При этом всю совокупность причин, действие которых может негативно сказаться на динамике налоговых поступлений, с определенной долей условности можно разделить на две группы.

1. Объективные причины, обусловленные  воздействием на субъект предпринимательства  внешних, не зависящих от него обстоятельств. К таким причинам относится прежде всего  изменения в действующем налоговом законодательстве ( изменение количества налогов, ставок, механизма исчисления, пересмотр действующих налоговых льгот и т.д..)

2.Субъективные причины, обусловившие  полученные плательщиком результаты  финансово-хозяйственной деятельности и, соответственно, динамику основных баз налогообложения.

В последние несколько лет, когда нормативно-правовое поле налогообложения в республике достаточно стабильно, отрицательная динамика налоговых поступлений отечественных предприятий,  как правило,  обусловлена субъективными причинами. Поэтому при прочих равных условиях (стабильная нормативно-правовая база) анализ причин отрицательной динамики налоговых платежей связан с поиском причин, обусловивших отрицательную динамику основных налоговых баз (выручка, себестоимость, балансовая прибыль, расходы на оплату труда)   и элементов их формирования. Проанализируем причины отрицательной динамики налоговых платежей во взаимосвязи с их налоговыми базами на примере  предприятия «А». Исходную информацию об основных результатах финансово-хозяйственной деятельности и расчет динамики налоговых баз и поступлений в бюджет отразим в таблице 1.2.7.

Таблица 1.2.7

 

Анализ динамики основных налоговых баз и налоговых поступлений в 2003-2004 гг.

	9 мес. 2003		9 мес. 2004		Темп роста в сопост. ценах, %
	Сумма, млн.руб.	% в выручке	Сумма, млн.руб.	% в выручке
Выручка от реализации продукции	101	100%	110	100%	90,8%
Налоги из выручки	12,5	12,4%	12	10,9%	87,0%
Себестоимость реализованной продукции	70	69,3%	85	77,3%	101,2%
Фонд оплаты труда	25	24,8%	30	27,3%	100,0%
Налоги от ФОТ	10	9,9%	12	10,9%	100,0%
Прибыль от реализации продукции	18,5	18,3%	13	11,8%	58,6%
Налоги из прибыли	5,1	5,0%	3,5	3,2%	57,2%

       При расчетах использован индекс инфляции 120%

 

Данные таблицы убедительно свидетельствуют, что  динамика налоговых баз в значительной мере предопределяет величину налоговых поступлений. В частности, снижение выручки как базы обложения налогами из выручки (НДС и оборотные налоги) на 9,2% привело к сокращению соответствующей группы налоговых поступлений на 13%. Отмеченное несоответствие динамики налоговой базы и налогов связано с сокращением поступлений по НДС и оборотным налогам. В свою очередь падение НДС обусловлено увеличением налоговых вычетов и уменьшением размера налога к уплате за счет роста материальных затрат, о чем свидетельствует рост себестоимости при сохранении неизменных размеров фонда оплаты труда. Падение поступлений по оборотным налогам связано как со снижением налоговой базы (выручки), так и с сокращением совокупной налоговой ставки с 4,5% до 4,15%.

Что касается налогов от фонда оплаты труда (единый платеж от ФОТ и отчисления в фонд социальной защиты населения), то при условии сохранения его размеров и механизма налогообложения, такие налоги находятся в прямой пропорциональной зависимости от соответствующей налоговой базы.