Особенности проведения налоговых проверок по НДС в отношении отдельных операций и видов деятельности

Информационной базой  проведения выездной налоговой проверки сельскохозяйственных товаропроизводителей по НДС является:

- устав и учредительные  документы организации;

- налоговая декларация  по НДС и расчеты по авансовым платежам;

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и  убытках;

- отчет об изменение  капитала;

- отчет о движении денежных  средств;

- приложение к бухгалтерскому  балансу;

- расшифровки к формам  отчетности;

- договора купли –  продажи;

- платежные банковские  поручения, ПКО, РКО;

- Счета – фактуры;

- учетные регистры;

- оборотные ведомости  и др.

Приемы и методы проверки учетной документации налогоплательщика  определяются проверяющими исходя из особенностей применяемой системы  бухгалтерского учета, его состояния; из сделанных в результате предпроверочного анализа выводах о наличии повышенной вероятности обнаружения у налогоплательщика налоговых правонарушений; объемов подлежащей проверке документации.

В зависимости от степени  охвата проверкой документов и информации, свидетельствующих о деятельности налогоплательщика, может быть проведена сплошная или выборочная проверка документов.

Степень охвата проверкой документов и информации определяется должностными лицами, проводящими  проверку, самостоятельно, исходя из объема данных, подлежащих проверке, из состояния  бухгалтерского (налогового) учета  налогоплательщика, а также вероятности  обнаружения налоговых правонарушений, оцениваемой проверяющими по данным анализа информации о налогоплательщике, а также результатам ранее  проведенных мероприятий налогового контроля.

В процессе проверки устанавливаются  соблюдение налогоплательщиком действующего порядка оформления первичных учетных  документов и отражения соответствующих  хозяйственных операций в бухгалтерском учете, наличие первичных учетных документов, являющихся основанием для документирования данных.

В случае выявления выездной налоговой проверкой фактов налоговых  правонарушений проверяющие должны принять необходимые меры по формированию доказательной базы по этим фактам и обеспечению их документального  подтверждения (снятие копий с документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, выемка подлинников  указанных документов, получение  недостающих документов из иных источников, проведение встречных проверок, опросы свидетелей, назначение экспертизы и  др.), по исчислению сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов и пеней, а также по подготовке предложений о привлечении к налоговой ответственности за соответствующие правонарушения.

По окончании  проверки (в последний день) руководитель проверяющей группы обязан составить  справку о проведенной выездной налоговой проверке, в которой  фиксируются предмет проверки и  сроки ее проведения, и вручить  ее налогоплательщику или его  представителю.

Если  налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки  о проведенной выездной налоговой  проверке, такая справка направляется налогоплательщику заказным письмом  по почте.

По результатам выездной налоговой проверки в течение  двух месяцев со дня составления  справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными  должностными лицами налоговых органов  должен быть составлен в установленной  форме акт выездной налоговой  проверки.

15.06.2012 г. по прибытию проверяющих на территорию налогоплательщика требование было удовлетворено, т. е. запрашиваемые документы налогоплательщиком были представлены, а именно налоговая декларация, бухгалтерская отчетность, регистры первичного бухгалтерского учета, счет-фактура, книга покупок, книга продаж, карточки счетов и другие.

При проведении мероприятий  налогового контроля с контрагентом СПК колхоз «Верный путь» ИНН 5650003960 КПП 565001001 установлено нарушение  ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие» порядка применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, предусмотренную пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса. В соответствии с данным пунктом налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса,  производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Согласно, подпункта 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок, отражается в счете фактуре в отдельной графе.

Однако, организацией в нарушение  установленных Кодексом требований, в сентябре 2011 года необоснованно  включена в книгу покупок и  налоговую декларацию за третий квартал 2011 года сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре от 22.09.2011 СПК колхоз «Верный путь» за пшеницу на сумму 1 849 738 рублей без налога на добавленную стоимость. Сумма налога организацией произведена расчетным путем в сумме 168 158 рублей (1849738 х 10/110) и предъявлено к налоговому вычету.

Данное нарушение привело  к получению необоснованного  налогового вычета за третий квартал 2011 года по налогу на добавленную стоимость  в сумме 168 158 рублей.

По поручению об истребовании документов Межрайонной ИФНС России № 7 по Оренбургской области от 15.06.2012 №17-19/7588 направлено в адрес СПК колхоз «Верный путь» ИНН 5650003960 КПП 565001001 требование о представлении документов от 19.06.2012 №17-17/6491 по взаимоотношению с ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие». 

Из полученного ответа от СПК колхоз «Верный путь» от 25.06.2012 № 96 установлено, что счет-фактура № 95 от 22.09.2011 в адрес ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие» не выписывалась, продажа зерна производилась на основании отраслевой формы № ЗПП-13, без налога на добавленную стоимость. СПК колхоз «Верный путь» с 01.01.2005 года применяет упрощенную систему налогообложения (ЕСХН), уведомление №7705-а от 30.12.2004 и освобожден от уплаты НДС, поэтому в хозяйстве книга покупок и книга продаж не заполняются.

Главный бухгалтер ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие» Чурилова А.Н. представила пояснительную записку №2 от 28.06.20012 по контрагенту СПК колхоз «Верный путь», в которой поясняет, что в счет-фактуре № 95 от 22.09.2011 ошибочно выделен налог на добавленную стоимость.

В результате, в нарушение  подпункта 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса  завышен налоговый вычет за третий квартал 2011 года, что привело к неполной уплате налога в размере 168 158 рублей.

Нарушение подтверждается документами, представленными СПК колхоз «Верный  путь» в результате проведения мероприятий  налогового контроля по требованию от 19.06.2012 №17-17/6491, пояснением главного бухгалтера ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие», книгой покупок и декларацией за третий квартал 2011 года ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие».

В нарушение пункта 1 статьи 154 ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие» занизил рыночную цены реализации пшеницы путем указания в счете-фактуре от 31.08.2011 №256 наименование другой культуры - просо, цена за 1 тонну, которой на 32% ниже цены за 1 тонну пшеницы.

Согласно представленным документам: счету-фактуре № 255 от 31.08.2011, счету-фактуре №256 от 31.08.2011, товарной накладной 217 от 31.08.2011, товарной накладной 218 от 31.08.2011 ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие»  реализовал (продал) ЗАО «Хлебопродукт-2» ИНН 5638017607 зерновые культуры в количестве 5 174,14 тонн (Приложение Е) , в том числе:

- пшеницу 3 класса в количестве 1 259,503 тонн по цене 4 545,45 рублей;

- пшеницу 4 класса в  количестве 1 088,569 тонн по цене 4 545,45 рублей;

- пшеницу 5 класса в  количестве 2 182,588 тонн по цене 4 545,45 рублей;

- просо 2 класса в количестве 40,00 тонн по цене 3 090,91 рублей;

- просо 3 класса в количестве 603,480 тонн по цене 3 090,91 рублей.

В оборотно-сальдовой ведомости по счету 43 за август 2011 года, места хранения: Чебеньки элеватор по кредитовому обороту отражен расход кукурузы в количестве 3 225,50 центнер и пшеницы в количестве 52 741,40 центнер, списание такого вида культуры как просо отсутствует.

ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие» в соответствии с договором №1 ответственного клиентского хранения зерна и масличных культур от 20.07.2011 является клиентом хранения зерна и масличных культур ОАО «Чебеньковский элеватор» ИНН 5638004319 КПП 563801001.

В рамках проведения контрольных  мероприятий в адрес ОАО «Чебеньковский элеватор» направлено требование о представлении документов (информации) №7456 от 28.06.2012. Сопроводительным письмом от 03.07.2012 №20 ОАО «Чебеньковский элеватор» предоставил документы. В ходе проведения анализа представленных документов установлено:

1. Согласно копии приходной  квитанции №6875 на приемку хлебопродуктов  в порядке обмена и прочего  поступления от 31.08.2011 (форма 13) с  ОАО «Чебеньковский элеватор» была отпущена в адрес ЗАО «Хлебопродукт-2» пшеница 3 класса в количестве 276 030 килограмм или 2 760,30 ц.

В журнале количественно-качественного  учета за период с 01.01.10 по 31.12.11  ОАО  «Чебеньковский элеватор» по наименованию культуры пшеница 3 класса также отражен расход на клиентском хранении ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие» пшеницы 3 класса в количестве 2 760,30 центнер получателю ЗАО «Хлебопродукт-2» на основании документа приходной квитанции от 13.08.2011 №6875.

Копия доверенности от 13.08.2011 №117 на заместителя председателя по растениеводству ЗАО «Хлебопродукт-2»  Туребаеву С.У., выданная директором ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие» Михайленко Н.Н. также подтверждает отгрузку с элеватора пшеницы 3 класса в количестве 276,030 тонн.

2. Согласно копии приходной  квитанции №6876 на приемку хлебопродуктов  в порядке обмена и прочего  поступления от 13.08.2011 (форма 13) с  ОАО «Чебеньковский элеватор» была отпущена в адрес ЗАО «Хлебопродукт-2» пшеница 4 класса в количестве 532 690 килограмм или 5 326,90 центнер.

В журнале количественно-качественного  учета за период с 01.01.10 по 31.12.11  ОАО  «Чебеньковский элеватор» по наименованию культуры пшеница 4 класса также отражен расход на клиентском хранении ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие» пшеницы 4 класса в количестве 5 326,90 центнер получателю ЗАО «Хлебопродукт-2» на основании документа приходной квитанции от 13.08.2011 №6876.

Копия доверенности от 13.08.2011 №119 на заместителя председателя по растениеводству ЗАО «Хлебопродукт-2»  Туребаеву С.У., выданная директором ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие» Михайленко Н.Н. также подтверждает отгрузку с элеватора пшеницы 4 класса в количестве 532,690 т.

3. Согласно копии приходной  квитанции №6877 на приемку хлебопродуктов  в порядке обмена и прочего  поступления от 13.08.2011 (форма 13) с  ОАО «Чебеньковский элеватор» была отпущена в адрес ЗАО «Хлебопродукт-2» пшеница 5 класса в количестве 4 422 660 килограмм или 44 226,60 центнер.

В журнале количественно-качественного  учета за период с 01.01.10 по 31.12.11  ОАО  «Чебеньковский элеватор» по наименованию культуры пшеница 5 класса также отражен расход на клиентском хранении ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие» пшеницы 4 класса в количестве 44 226,60 центнер получателю ЗАО «Хлебопродукт-2» на основании документа приходной квитанции от 13.08.2011 №6877.

Копия доверенности от 13.08.2011 №120 на заместителя председателя по растениеводству ЗАО «Хлебопродукт-2»  Туребаеву С.У., выданная директором ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие» Михайленко Н.Н. также подтверждает отгрузку с элеватора пшеницы 5 класса в количестве 4 422,66 т.

4. Отгрузка просо в  августе 2011 года в адрес ЗАО  «Хлебопродукт-2» в представленных  документах не отражена.

Таким образом, из полученных копий документов от ОАО «Чебеньковский элеватор» следует, что в августе 2011 года с клиентского хранения ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие» было отпущено (отгружено) только зерно пшеницы в общем количестве 5 231,38 тонны, в том числе:

- пшеница 3 класса в  количестве 276,030 тонн

- пшеница 4 класса в  количестве 532,690 тонн

- пшеница 5 класса 4 422,66 тонн.

В нарушение пункта 1 статьи 154 Кодекса ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие» занизил рыночную цены реализации пшеницы путем указания в счете-фактуре, наименование другой культуры - просо, цена за 1 тонну которой на 32% ниже цены за 1 тонну пшеницы (1 тонна пшеницы стоила на 31.08.2011 - 4 545,45 рублей, 1 тонна просо – 3 090,91 рублей).

Кроме того, из выписки из Единого государственного реестра  юридических лиц следует, что  ЗАО «Хлебопродукт-2» и ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие» являются взаимозависимыми лицами по подпункту 3 пункта 1 статьи 20 Кодекса – лица состоят в отношениях родства. Михайленко Н.Н. директор учредитель ЗАО «Хлебопродукт-2»

На основании пункта 2 статьи 40 Кодекса определена цена реализации пшеницы в сумме 4 545,45 рублей за 1 тонну на 31.03.2009. 

Таким образом, в нарушение  пункта 1 статьи 154 ОАО «Оренбургское хлебоприемное предприятие» занизил налоговой базу по налогу на добавленную стоимость.

По окончании  проверки (в последний день) руководитель проверяющей группы обязан составить  справку о проведенной выездной налоговой проверке, в которой  фиксируются предмет проверки и  сроки ее проведения, и вручить  ее налогоплательщику или его представителю. (Приложение Ж)

Если  налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки  о проведенной выездной налоговой  проверке, такая справка направляется налогоплательщику заказным письмом  по почте.

По результатам выездной налоговой проверки в течение  двух месяцев со дня составления  справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными  должностными лицами налоговых органов  должен быть составлен в установленной  форме акт выездной налоговой  проверки.(Приложение З)