Отличительные особенности налогообложения предприятия по упрощенной системе

Виды объектов налогообложения  при применении упрощенной системы  налогообложения

Выбор    объекта    налогообложения    осуществляется    самим налогоплательщиком и осуществляется до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Объект налогообложения  не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии со статьей 346.14. Налогового кодекса РФ в качестве объекта   налогообложения   при   применении   упрощенной   системы налогообложения налогоплательщик вправе выбрать:

-доходы;

-доходы, уменьшенные на величину  расходов.

Начиная с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения будет признаваться доход, уменьшенный на величину расходов.

Организациями при определении  объекта налогообложения учитываются  следующие доходы:

 

вид дохода	определение дохода
доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества  и имущественных прав	выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах
внереализационные доходы	доходы, не относящиеся  к доходам от реализации, в том  числе доходы: -от долевого участия в других  организациях; -в виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы;
вид дохода	определение дохода
внереализационные доходы	-в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба; -от сдачи имущества  в аренду (субаренду), если такие доходы не относятся к доходам от реализации; -от предоставления  в пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности  и приравненные к ним средства  индивидуализации, если такие доходы  не относятся к доходам от  реализации; -в виде процентов,  полученных по договорам займа, кредита, банковского  счета, банковского вклада, по
	ценным бумагам и  другим долговым обязательствам;
	-в виде безвозмездно полученного  имущества (работ,
	услуг) или имущественных прав;
	-в виде дохода, распределяемого  в пользу
	налогоплательщика при  его участии в простом
	товариществе;
	-в виде дохода прошлых  лет, выявленного в отчетном
	(налоговом) периоде;
	-в виде стоимости  полученных материалов или иного
	имущества при демонтаже или разборке при
	ликвидации выводимых  из эксплуатации основных
	средств;
	-в виде сумм кредиторской  задолженности
	(обязательства перед  кредиторами), списанной в связи
	с истечением срока исковой  давности или по другим
	основаниям;
вид дохода	определение дохода
	-в виде использованных  не по целевому назначению
внереализационные	имущества (в том числе  денежных средств), работ,
доходы	услуг, которые получены в рамках благотворительной
	деятельности, целевых  поступлений, целевого
	финансирования, за исключением  бюджетных
	средств, в отношении  которых применяются нормы
	бюджетного законодательства Российской
	Федерации;
	-в виде сумм, на  которые в отчетном (налоговом)
	периоде произошло уменьшение уставного (складочной)) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости  соответствующей части
	взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации; -в виде доходов,  полученных от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок; -в виде стоимости  излишков товарно-материальных ценностей  и прочего имущества, которые  выявлены в результате инвентаризации; -в виде стоимости  продукции средств массовой информации  и книжной продукции, подлежащей  замене при возврате либо при списании по установленным законом основаниям

 

Организациями при определении  объекта налогообложения не учитываются  следующие доходы:

-в виде имущества,  имущественных прав, работ или  услуг, которые получены от  других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

-в виде имущества,  имущественных прав, которые получены  в форме залога или задатка  в качестве обеспечения обязательств;

-в виде имущества,  имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

-в виде имущества,  имущественных прав, которые получены  в пределах первоначального взноса  участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

-в виде имущества,  имущественных прав и (или)  неимущественных прав, имеющих денежную  оценку, которые получены в пределах  первоначального взноса участником  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в  случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

-в виде имущества,  полученного бюджетными учреждениями  по решению органов исполнительной  власти всех уровней;

-в виде имущества  (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, если они не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров (не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение);

-в виде средств  или иного имущества, которые  получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

-в виде имущества,  полученного российской организацией  безвозмездно от учредителя, вклад  (доля) которого составляет более  50 процентов уставного капитала организации, либо от учрежденной организации, вклад (доля) которой составляет более 50 процентов уставного капитала организации (в течение одного года со дня получения указанное имущество, за исключением денежных средств, не должно передаваться третьим лицам);

-в виде сумм процентов,  полученных из бюджета (внебюджетного  фонда);

-в виде сумм гарантийных  взносов в специальные фонды,  создаваемые в соответствии с  законодательством Российской Федерации;

-в виде имущества,  полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования;

-в виде стоимости  дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных  между акционерами по решению  общего собрания пропорционально  количеству принадлежащих им  акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

-в виде сумм, на  которые в отчетном (налоговом)  периоде произошло уменьшение  уставного (складочного) капитала  организации в соответствии с  требованиями законодательства  Российской Федерации;

-в виде стоимости  материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии с Конвенцией о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия;

-в     виде     стоимости     полученных     сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

-в виде сумм кредиторской  задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

-в виде имущества,  безвозмездно полученного государственными  и муниципальными образовательными  учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

-в виде положительной  разницы, полученной при переоценке  ценных бумаг по рыночной стоимости;

-в виде средств и иного  имущества, которые получены унитарными  предприятиями  от собственника  имущества этого  предприятия  или уполномоченного им органа;

-в виде имущества  (включая денежные средства) и  (или) имущественных прав, которые  получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

-в виде целевых  поступлений (за исключением целевых  поступлений в виде подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья) из бюджета бюджетополучателям и целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Индивидуальные   предприниматели   при   определении   объекта  налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

В   составе   доходов   от   предпринимательской   деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам от реализации, установленным для организаций.

Состав основных средств  и нематериальных активов, а также  их оценка определяется налогоплательщиками  в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Хотя налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, в отношении объектов основных средств и нематериальных активов они обязаны вести такой учет независимо от своего желания. Такое внимание к учету основных средств и нематериальных активов объясняется тем, что для применения упрощенной системы налогообложения необходимо сохранение размера остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов в пределах 100 миллионов рублей. Кроме того, состав и оценка основных средств и нематериальных активов для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога, определяются в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. Данное требование распространяется не только на юридических лиц, но и на индивидуальных предпринимателей.

Датой получения доходов  признается день поступления средств  на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Понесенные налогоплательщиком затраты (за исключением расходов по приобретению основных средств) учитываются  в составе расходов, учитываемых  при исчислении налоговой базы, применительно к порядку, предусмотренному статьей 273 Налогового кодекса РФ для определения доходов и расходов при кассовом методе.

При определении объекта  налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие  расходы:

-на приобретение основных средств и нематериальных активов;

-на ремонт основных  средств (в том числе арендованных);

-материальные расходы;

-на оплату труда,  выплату пособий по временной  нетрудоспособности в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, на командировки;

-на обязательное страхование  работников и имущества, включая  страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование, взносы  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных   заболеваний,   производимые   в   соответствии   с законодательством Российской Федерации;

-на   обеспечение   пожарной   безопасности   в   соответствии   с законодательством  Российской Федерации, расходы  на услуги по охране имущества,  обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

-на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию  за использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

-по оплате нотариального  оформления документов (в пределах  тарифов, утвержденных в установленном  порядке);

-на аудиторские услуги, обязательную публикацию отчетности  и информации;

-на канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

-связанные с приобретением  права на использование программ  для ЭВМ и баз данных по  договорам с правообладателем (по  лицензионным соглашениям (в том  числе на обновление программ  для ЭВМ и баз данных);

-на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых  товаров (работ, услуг), товарного  знака и знака обслуживания;

-на подготовку и  освоение новых производств, цехов  и агрегатов;

-по оплате стоимости  товаров, приобретенных для дальнейшей  реализации;

-арендные (в том числе  лизинговые) платежи за арендуемое  имущество;

-суммы налога на  добавленную стоимость по приобретаемым  товарам (работам и услугам);

-проценты, уплачиваемые  за предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;