Лекции ро "Налогообложению организации финансового сектора экономики"

К доходам банков относятся, в частности, следующие доходы от осуществления  банковской деятельности:

- в виде процентов от размещения  банком от своего имени и  за свой счет денежных средств,  предоставления кредитов и займов;

- в виде платы за открытие  и ведение банковских счетов  клиентов, в том числе банков - корреспондентов, и осуществления  расчетов по их поручению, включая  комиссионное и иное вознаграждение  за переводные, инкассовые, аккредитивные  и другие операции, оформление  и обслуживание платежных карт  и иных специальных средств,  предназначенных для совершения  банковских операций, за предоставление  выписок и иных документов  по счетам и за розыск сумм;

- от инкассации денежных средств,  векселей, платежных и расчетных  документов и кассового обслуживания  клиентов;

- от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и  безналичной формах, включая комиссионные  сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

- Для определения доходов от  покупки (продажи) иностранной  валюты принимается разница между  фактической ценой покупки (продажи)  иностранной валюты и официальным  курсом иностранных валют к  рублю Российской Федерации, установленному  Банком России на дату расчетов  по сделке покупки (продажи)  иностранной валюты;

- по операциям купли-продажи  драгоценных металлов и драгоценных  камней в виде разницы между  ценой реализации и учетной  стоимостью;

- в виде положительной разницы  от превышения положительной  переоценки иностранной валюты  и драгоценных металлов над  отрицательной переоценкой; 

- от операций по предоставлению  банковских гарантий, обязательств, авалей и поручительств за  третьих лиц, предусматривающих  исполнение в денежной форме; 

- в виде положительной разницы  между полученной при прекращении  или реализации (последующей уступке)  права требования (в том числе  ранее приобретенного) суммой средств  и учетной стоимостью данного  права требования;

- от депозитарного обслуживания  клиентов;

- от предоставления в аренду  специально оборудованных помещений  и сейфов для хранения документов  и ценностей; 

- в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных  бумаг, иных ценностей и банковских  документов (кроме инкассации);

- в виде платы за перевозку  и хранение драгоценных металлов  и драгоценных каменей; 

- в виде платы, получаемой  банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов  валютного контроля;

- по операциям купли-продажи  коллекционных монет в виде  разницы между ценой реализации  и ценой приобретения;

- в виде сумм, полученных банком  по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

- в виде полученной банком  компенсации понесенных расходов  по оплате услуг сторонних  организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

- от осуществления форфейтинговых  и факторинговых операций;

- другие доходы, связанные с  банковской деятельностью. 

Не включаются в доходы банка  суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов  банков.  

Расходы банка перечислены в  статье 291 НК РФ. В соответствии с  данной статьей к расходам банка  относятся также расходы в  виде убытков по операциям купли-продажи  драгоценных металлов и драгоценных  камней в виде разницы между ценой  реализации и учетной стоимостью. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам и резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной  и приравненной к ней задолженности  включаются в состав внереализационных  расходов равномерно в течение отчетного  периода.

В соответствии со ст. 300 НК РФ банки - профессиональные участники рынка  ценных бумаг, осуществляющие дилерскую  деятельность, имеют право относить на расходы в целях налогообложения  отчисления в резервы под обесценение  ценных бумаг, в случае если банки  определяют расходы и доходы по методу начисления. В состав внереализационных  расходов включаются проценты по долговым обязательствам любого типа независимо от характера предоставления кредита  или займа ( текущего или инвестиционного).

Особенности определения расходов банков:

- проценты по:

договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам  физических и юридических лиц (включая  банки - корреспонденты), в том числе  за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или  другим обязательствам);

межбанковским кредитам, включая овердрафт;

приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном  Центральным банком Российской Федерации;

займам и вкладам (депозитам) в  драгоценных металлах;

проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом, по межбанковским  кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении  налоговой базы без учета положений  пункта 1 статьи 269 настоящего Кодекса  исходя из фактического срока действия договоров;

- суммы отчислений в резерв  на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в  порядке, установленном статьей  292 настоящего Кодекса; 

- суммы отчислений в резерв  под обесценение вложений в  ценные бумаги, создаваемые кредитными  организациями в соответствии  с действующим законодательством  или нормативно-правовыми актами  Центрального банка Российской  Федерации с учетом положений  статьи 300 настоящего Кодекса; 

- комиссионные сборы за услуги  по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому  обслуживанию клиентов, открытию  им счетов в других банках, плату другим банкам за расчетно-кассовое  обслуживание этих счетов, расчетные  услуги Центрального банка Российской  Федерации, инкассацию денежных  средств, ценных бумаг, платежных  документов и иные аналогичные  расходы; 

- расходы (убытки) от проведения  валютных операций, осуществляемых  в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или  продаже иностранной валюты, в  том числе за счет и по  поручению клиента, от операций  с валютными ценностями и расходы  по управлению и защите от  валютных рисков.

- Для определения убытков от  покупки (продажи) иностранной  валюты принимается разница между  фактической ценой покупки (продажи)  иностранной валюты и официальным  курсом иностранных валют к  рублю Российской Федерации, установленному  Центральным банком Российской  Федерации на дату расчетов  по сделке покупки (продажи)  иностранной валюты.

- убытки по операциям купли-продажи  драгоценных металлов и драгоценных  камней в виде разницы между  ценой реализации и учетной  стоимостью;

- превышение отрицательной переоценки  иностранной валюты и драгоценных  металлов над положительной переоценкой; 

- расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

- расходы по переводу пенсий  и пособий, а также расходы  по переводу денежных средств  без открытия счетов физическим  лицам; 

- расходы по изготовлению и  внедрению платежно-расчетных средств  (пластиковых карточек, дорожных  чеков и иных платежно-расчетных  средств);

- суммы, уплачиваемые за инкассацию  банкнот, монет, чеков и других  расчетно-платежных документов, а  также расходы по упаковке (включая  комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или)  доставке принадлежащих кредитной  организации или ее клиентам  ценностей; 

- расходы по ремонту и (или)  реставрации инкассаторских сумок,  мешков и иного инвентаря, связанных  с инкассацией денег, перевозкой  и хранением ценностей, а также  приобретению новых и замене  пришедших в негодность сумок  и мешков;

- расходы, связанные с уплатой  сбора за государственную регистрацию  ипотеки и внесением изменений  и дополнений в регистрационную  запись об ипотеке, а также  с нотариальным удостоверением  договора об ипотеке; 

- расходы по аренде автомобильного  транспорта для инкассации выручки  и перевозке банковских документов  и ценностей; 

- расходы по аренде брокерских  мест;

- расходы по оплате услуг  расчетно-кассовых и вычислительных  центров; 

- расходы, связанные с осуществлением  форфейтинговых и факторинговых  операций;

- расходы по гарантиям, поручительствам,  акцептам и авалям, предоставляемым  банку другими организациями; 

- другие расходы, связанные с  банковской деятельностью. 

Не включаются в расходы банка  суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов  кредитных организаций.

Доходы, получаемые банком в иностранной  валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях, при этом доходы полученные банком в иностранной валюте пересчитываются  в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день получения дохода. Днем получения  дохода является момент поступления  денежных средств на корреспондентский  или другой счет.

Доходы по валютным операциям:

- Суммы начисленных и полученных  процентов по кредитным ресурсам  в иностранной валюте.

Комиссионные и иные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные  и другие банковские операции в ин. валюте, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений в инвалюте

- Плата за открытие и ведение  клиентами валютных (текущих) и  ссудных счетов в ин. валюте

- Доходы от проведения банком  операций с ин. валютой и валютными ценностями, включая комиссии связанные с куплей-продажей валюты за счет и поручению клиентов

Плата за выполнение функции валютного  контроля, включая плату за составление  паспортов экспортных сделок

- Доходы получаемые по срочным  сделкам с ин. валютой, (форварды и фьючерсы), в том числе в порядке страхования валютных рисков

- Плата за услуги, оказанные  банком населению по инoстранной валюте, включая экспертизу подлинности купюр, обмен банкнот

Расходы по валютным операциям:

- Суммы начисленных и уплаченных  процентов по вкладам в ин. валюте до востребования и депозитам

- Начисленные и уплаченные проценты  по долговым обязательствам банка  (облигациям, депозитным и сберегательным  сертификатам с номиналом в  иностранной валюте), в т.ч. суммы  дисконта по размещенным долговым  обязательствам 

- Начисленные и уплаченные проценты  по долговым обязательствам банка  (облигациям, депозитным и сберегательным  сертификатам с номиналом в  иностранной валюте), в т.ч. суммы  дисконта по размещенным долговым  обязательствам 

- Уплаченные банком комиссионные  сборы (платы) за покупку (продажу)  инвалюты 

- Уплаченные банком комиссионные  и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и др. банковские операции в ин. валюте, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений в ин. валюте

Особенностью бухгалтерского учета  валютных операций является регулярная переоценка валютных статей баланса  в соответствии с официальным  курсом иностранных валют, устанавливаемым  ЦБ РФ. Переоценка в коммерческих банках производится ежедневно.

Курсовые разницы от переоценки активов и обязательств банков, выраженных в иностранной валюте, а также  разница между курсом сделки и  официальным куром Банка России по наличным сделкам купли-продажи  иностранной валюты списываются  со счетов 61306 "Переоценка средств  в иностранной валюте" - положительные  разницы и 61406 "Переоценка средств  в иностранной валюте" - отрицательные  разницы. В виде сальдо соответственно на счета 70103 "Доходы получаемые от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями" и 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями".

Для налога на прибыль и курсовые разницы, и разница между курсом сделки и курсом Банка России по наличным сделкам купли-продажи  иностранной валюты учитываются  в полной сумме (как положительные, так и отрицательные).

В облагаемый оборот включаются и  так называемые "нереальные доходы". В части операции в иностранной  валюте к ним относятся как  расчетные доходы, связанные с  выдачей ссуд в иностранной валюте работникам банка под пониженный процент, так возмещение разницы  при продаже иностранной валюты работникам банка по курсу более  низкому, чем установленный на день продажи для всех сторонних покупателей. Возмещение разницы не рассчитывается, и облагаемая база не увеличивается, если валюта была закуплена за счет прибыли.