Анализ финансового состояния ГЛХУ Минский лесхоз

– комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

– рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В процессе сбыта продукции, то есть при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на реализацию.

Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на реализацию в сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую себестоимость продукции. Полная себестоимость продукции рассчитывается при составлении отчетных калькуляций.

В бухгалтерском учете ГЛХУ «Минский лесхоз» к расходам на реализацию относятся все фактические затраты по отгрузке и сбыту продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, упаковкой, хранением, транспортировкой продукции до пункта, обусловленного договором (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию); рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.

Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на реализацию не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.

Все перечисленные выше расходы по сбыту продукции учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию», по дебету которого отражаются расходы, сгруппированные в аналитическом учете по статьям, по кредиту – их списанию на проданную продукцию.

Тара может быть покупной, а затаривание и упаковка продукции могут осуществляться работниками предприятия или сторонней организацией.

Так как изготовление тары, затаривание и упаковка осуществляются на складе готовой продукции, то все связанные с этим расходы учитываются непосредственно на счете 44 «Расходы на реализацию».

В процессе реализации продукции производятся погрузочные работы на складе организации поставщика, доставка на станцию отправления, транспортировка на автомобильном, железнодорожном.

Все расходы на перечисленные работы согласно договору поставки распределяются между поставщиком и покупателем. В договоре поставки определяется франко-место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в расходы на реализацию и цену продукции.

Если поставщик по согласованию с покупателем производит какие-либо расходы сверх франко-цены, то они оплачиваются покупателем сверх продажной цены продукции.

ГЛХУ «Минский лесхоз» также несет расходы на рекламу. К расходам на рекламу относятся расходы на разработку, издание и распространение рекламных иллюстрированных прейскурантов, афиш; на разработку, изготовление, образцов выпускаемой продукции; на рекламные мероприятия через средства массовой информации; на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; выставок-продаж.

Расходы на рекламу выделяют в составе расходов на реализацию в отдельную одноименную статью с подразделением на подстатьи по направлениям расходования средств. Такими подстатьями являются: распространение рекламных изделий; рекламные мероприятия, проводимые через средства массовой информации, и т. д. Однако данные расходы в лесхозе довольно редки.

Расходы на рекламу относятся в дебет счета 44 «Расходы  на реализацию». По кредиту с ним могут корреспондировать различные счета в зависимости от производимых работ и от того, кем выполнялись те или иные работы – самим предприятием или сторонней организацией.

В бухгалтерском учете в лесхозе все фактически произведенные расходы на рекламу в полном объеме включаются в себестоимость проданной продукции. Затраты, отраженные на счете 44 «Расходы на реализацию», списываются в дебет счета 90 «Реализация».

С целью расчета полной себестоимости реализованной продукции по ее видам коммерческие расходы распределяются пропорционально ее отгрузке. Коммерческие расходы относят на полную себестоимость вида продукции в прямом порядке, а часть затрат общего характера – пропорционально количеству отгруженной продукции.

Расходы по содержанию складских помещений готовой продукции, по начислению оплаты труда работникам складов и связанных с этим начислений по единому социальному налогу к расходам на реализацию не относятся, а включаются в состав общехозяйственных расходов.

Таким образом, коммерческие расходы в ГЛХУ «Минский лесхоз» отражаются следующими бухгалтерскими записями, представленными в таблице 2.2, составленной на основании приложения Э.

Таблица 2.2 − Корреспонденция счетов по  учету    коммерческих      расходов     в                           ГЛХУ «Минский лесхоз» за декабрь 2012 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
1 Отражена стоимость тары, израсходованной на упаковку готовой продукции	44/1	10	13 284 625
2 Отражена стоимость услуг вспомогательных производств	44/1	23	10 019
3 Акцептован счет транспортной организации за перевозку готовой продукции	44/1	76	22 775 092
4 Начислена заработная плата работникам, занятым упаковкой, погрузкой готовой продукции	44/1	70	13 917 325
5 Произведены отчисления от начисленной заработной платы рабочих, занятых подготовкой продукции к реализации:     − в фонд социальной защиты населения;     − в Белгосстрах	44/1 44/1	69 76	4 731 894 83 503
6 Списаны коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции	90	44/1	24 986 610

 

Вместе с тем можно отметить, что в ГЛХУ «Минский лесхоз» основными расходами, относимыми на реализацию, являются транспортные расходы (транспортировка железной дорогой). При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому коммерческие расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на единицу продукции нельзя определить прямым путем, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себестоимости отгруженной продукции.

Таким образом, учет себестоимости реализованной продукции и расходов, относимых на реализацию продукции в лесхозе ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

2.2.3 Учет налогов, уплачиваемых из выручки от реализации продукции

Юридические лица, ведущие деревоперерабатывающее хозяйство, в том числе и ГЛХУ «Минский лесхоз», осуществляют два вида деятельности: бюджетную и предпринимательскую. Результаты каждой из них в учете отражаются раздельно.

Бюджетная деятельность связана с выполнением лесопильных, деревообрабатывающих, противопожарных, проектно-изыскательских и других работ.

Налогом, уплачиваемым лесхозом из выручки от реализации продукции, является налог на добавленную стоимость. В лесхозе используют следующие ставки НДС 10, 20, 24 %. Уплачивается налог раз в пять дней, ежедекадно или ежемесячно не позднее 20 числа каждого месяца, следующего за отчетным.

При осуществлении предпринимательской деятельности объектом обложения налогом на добавленную стоимость у организации являются обороты по реализации продукции, определенные Налоговым кодексом Республики Беларусь (Особенная часть) (в ред. от 10 .01.2011 г. № 241-З).

Согласно подпункту 1.2 статьи 3 Налогового кодекса не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению платежи за пользование природными ресурсами и налоги за пользование лесными фондами.

В соответствии с вышеуказанным нормативным документом объектом налогообложения не признаются:

– обороты по реализации древесины, заготовленной при проведении рубок промежуточного пользования, других лесохозяйственных работ и прочие доходы, поступающие на бюджетный счет для финансирования расходов на ведение лесного хозяйства;

– внутренние обороты по услугам промышленного производства, оказываемым деревоперерабатывающему предприятию и относимым на затраты лесоперерабатывающего хозяйства по машиносменам, отработанным тракторами, грузовым автотранспортом, рамами, деревообрабатывающими станками, заготовке древесины, подвозке материалов, другим услугам;

– обороты по товарам, приобретенным за счет средств промышленного производства и передаваемым на лесоперерабатывающее хозяйство (то есть уплаченный НДС по товарам, приобретенным за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, принимается к вычету в полном размере);

– таксовая стоимость древесины основных пород, отпускаемой на корню;

– аукционная либо договорная стоимость древесины, реализуемой на аукционах или другими рыночными способами.

Отчисления в инновационные фонды относятся на себестоимость и включаются в затраты по производству и реализации продукции, учитываемые при налогообложении. Под себестоимостью продукции понимаются себестоимость реализованной продукции и (или) сумма издержек обращения реализованных в предыдущем месяце товаров, уменьшенных на сумму отчислений, исчисленных в инновационные фонды за предыдущий месяц. Размеры отчислений в инновационные фонды принимающим участие в их формировании организациям устанавливаются распорядителями средств инновационных фондов в пределах нормативов отчислений ежегодно до 1 января. Уплата отчислений в инновационные фонды осуществляется не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Согласно Указа Президента Республики Беларусь № 596 от                                        7 декабря 2009 года организации, участвующие в формировании инновационных фондов, ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет расчет об исчисленных суммах отчислений в инновационные фонды за отчетный месяц (приложение Ю), за исключением сумм отчислений из прибыли. В ГЛХУ «Минский лесхоз» норматив отчислений в инновационный фонд равен 3,5 % от себестоимости продукции.

В ГЛХУ «Минский лесхоз» выручка от реализации продукции по каждому наименованию и общая стоимость реализованной продукции отражается в журнале-ордере № 6. Выделение выручки по продукции подсобного сельского хозяйства и побочного лесопользования используется для проверки правильности применения ставки НДС, а также исчисления налогов с выручки, по которой применяется льготный порядок налогообложения. На лицевой стороне журнала-ордера № 6 выводится финансовый результат за месяц с расшифровкой результата от прочей реализации (подсобное сельское хозяйство), который используется для проверки льготируемой прибыли в расчете налога на прибыль.

Для учета расчетов по налогам, относимым на реализованную продукцию в ГЛХУ «Минский лесхоз» рабочим планом счетов предусмотрен активно-пассивный, балансовый счет по учету расчетов 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По кредиту данного счета отражается начисление всех видов налогов и платежей в бюджет, в том числе относимых на реализацию в корреспонденции с дебетом счетов по учету реализации продукции или соответствующих видов активов. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывается уменьшение задолженности в результате перечисления денежных средств в бюджет. Развернутое сальдо по указанному счету свидетельствует о наличии кредиторской либо дебиторской задолженности перед бюджетом.

В журнале-ордере № 9 (приложение Я) ведется учет по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам». Так, в журнале-ордере № 9 отражается начисление и перечисление налога на добавленную стоимость. Эти данные заносятся в книги покупок; данные журнала используются при заполнении налоговой декларации по НДС (приложение АА). Журнал-ордер № 9 по расчетам по налогам и сборам заполняется вручную, что в дальнейшем может привести к ошибкам в учете, неправильному определению затрат, прибыли от реализации продукции.

Корреспонденция счетов по учету налогов, уплачиваемых из выручки от реализации продукции в ГЛХУ «Минский лесхоз» отражена в таблице 3.4, составленная на основании приложения Я.

Таблица 2.4 − Корреспонденция счетов по учету налогов, уплачиываемых     из выручки в  ГЛХУ «Минский лесхоз»  за  декабрь 2012 года

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	дебет	кредит
1 Начислен НДС из выручки от реализации продукции	90/3	68	14 630 709
2 Произведен зачет оплаченных сумм НДС по приобретенным материальным ценностям	68	18/2	14 630 709
3 Погашена с расчетного счета задолженность перед бюджетом	68	51	14 630 709

Расчеты по налогам и платежам представляются в инспекцию Министерства по налогам и сборам по Минскому району не позднее 20 числа месяца, следующим за отчетным, а срок уплаты налогов в бюджет – 24 числа.

Таким образом, учет налогов, уплачиваемых из выручки, в лесхозе ведется в соответствии с законодательством и налоговые декларации представляются в срок.

Налоги и сборы являются основными источниками формирования государственного и местного бюджетов, поэтому в следующем подразделе рассмотрим учет налогов, уплачиваемых из прибыли.

2.3 Учет налогов, уплачиваемых из прибыли

Налоги − обязательные, безвозмездные платежи, взимаемый государством с физических и юридических лиц в форме отчуждений, принадлежащих им на праве собственности хозяйственного владения или оперативного управления денежными средствами в бюджет соответствующего уровня на основании законодательства о налогах.